П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», – на величину убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно).

В бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями (заказчиками), оформляются следующие записи:

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника;

Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов;

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора;

Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов;

Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», К-т51– на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов.

Информация о совместном использовании активов отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно к нормам ПБУ 12/2000. В связи с этим в рамках соответствующего отчетного сегмента о совместной деятельности в пояснительной записке отражаются следующие данные:

– доля участника в совместно используемых активах;

– обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

– доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

– расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

– доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;

– доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Вклады товарищей отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества».

В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующими записями:

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т01– на остаточную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

Д-т02К-т01– на сумму начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т10– на фактическую стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т07«Оборудование к установке» – на балансовую стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т41«Товары» – на фактическую стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т51– на величину денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности.

Если договором совместной деятельности предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в общее пользование, эти суммы отражаются в учете в следующем порядке:

Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС);

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося вознаграждения;

Д-т51, 52«Валютные счета» К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – сумма вознаграждения, полученного денежными средствами;

Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т98«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость имущества, подлежащего получению в счет вознаграждения по договору совместной деятельности;

Д-т01, 04«Нематериальные активы», 10К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору;

Д-т20, 23, 25, 26и т.д. К-т10– списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – одновременно со списанием материалов признание прочих доходов организации.

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников.

Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»: