Марина Мандражицкая - Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Если организация принимает решение об изменении учетной политики в части наделения филиала (ответственного обособленного подразделения) полномочиями по исполнению им обязанностей организации по уплате налогов как за себя, так и за иные обособленные подразделения, находящиеся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, то по месту нахождения филиала в налоговый орган направляется уведомление об изменении учетной политики организации.

В соответствии с письмом ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@ если налогоплательщик принял решение об уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации, то он должен уведомить о принятом решении налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, их местонахождение, КПП.

Достоверность и полнота сведений, указанных в уведомлении, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо их представителем, полномочия которого подтверждены в установленном порядке, и проставляется дата подписания.

Второй экземпляр уведомления направляется в налоговый орган по месту учета головного предприятия. Рекомендуемая типовая форма такого уведомления (№ 1) приводится в Приложении 10.

Одновременно налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, о соответствующем решении (с указанием их местонахождения, КПП, ответственного обособленного подразделения, его местонахождения и КПП). Рекомендуемая типовая форма такого уведомления (№ 2) приводится в Приложении 11.

Кроме того, в соответствии с п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009, издание нормативных правовых актов в виде писем не допускается.

На основании п. 2 вышеуказанных Правил подготовки нормативных правовых актов и п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» Минюст России пришел к заключению, что письмо ФНС России применению не подлежит.

Таким образом, положения, изложенные в рассматриваемом письме федерального органа исполнительной власти, могут носить только рекомендательный характер.

Срок уведомления. Налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, о выборе ответственного обособленного подразделения до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

При этом вышеуказанный срок уведомления налоговых органов касается только порядка уплаты налога на прибыль.

Согласно письму ФНС России от 12.12.2006 № 18-5-09/000462 если налогоплательщик не исполнил возложенную на него обязанность по извещению налоговых органов о переходе на новый порядок уплаты налога, то налоговые органы обязаны применить к этому налогоплательщику предусмотренные НК РФ меры воздействия, направленные на обеспечение уплаты налога на прибыль в общеустановленном порядке. К таким мерам относятся налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начисление пени при наличии недоимки и проведение предусмотренных главой 8 НК РФ процедур по взысканию недоимки.

Но следует отметить, что в последнее время Минфин России в своих разъяснениях обращает внимание организаций на то, что издаваемые им письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. В частности, согласно письму Минфина России от 07.07.2007 № 03-02-07/2-138 мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах.

При этом в п. 2 ст. 288 НК РФ установлен только срок уведомления налогового органа, однако не предусмотрена ответственность за нарушение этого срока.

Более того, в НК РФ отсутствует норма, запрещающая уплату налога на прибыль через уполномоченное обособленное подразделение, если налогоплательщик не уведомит налоговый орган о новом порядке перечисления налога.

Однако согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В случае уплаты налога через ответственное обособленное подразделение налоговая декларация представляется только в налоговый орган по месту нахождения головного предприятия и ответственного обособленного подразделения в соответствующем субъекте Российской Федерации. Таким образом, в случае дезинформации налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений о порядке уплаты налога налогоплательщик может быть привлечен к ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.

Если сумма налога, указанная в налоговой декларации, которая представлена в налоговый орган с нарушением установленного срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб. (письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-02-07/1-133).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом п. 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (форма платежного поручения приведена в Приложении 12) на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком согласно правилам заполнения поручений. Вышеуказанные правила установлены приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н.