Татьяна Сергеева - Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Введенная норма носит разрешительный характер, поэтому организация самостоятельно в учетной политике определяет, учитывать такие объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетную политику можно изменить, и в ней снизить лимит стоимости списываемых активов (скажем, взять не 20000 рублей, а 10000), но тогда неизбежно возрастет налог на имущество.

При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Минфин России запретил вводить новые лимиты на имущество, приобретенное до 2006 года (письмо от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403), так как приказ о новшествах действует только с 2006 года, а приобретенное имущество к этой дате уже было оприходовано.

Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей хотя и соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), но отражаются в материальных запасах. На них не надо оформлять акт приема-передачи, инвентарную карточку, другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Однако при операциях с основными средствами стоимостью от 10000,01 рубля до 20000 рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример:

ООО «Эфа» приобрело станок стоимостью 18000 руб. (без НДС). Для налогообложения амортизация начисляется четыре года по 375 руб. в месяц (18000 руб.: 4 года: 12 мес.). В бухучете все 18000 руб. включаются в затраты, как только техника передана в эксплуатацию. При этом появляется отложенный налоговый актив:

Д-т 09 К-т 68 - 4320 руб. (18000 руб. х 24 %) – отражаем отложенный налоговый актив.

В следующем месяце предприятие впервые определит налоговую амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В бухучете расходов нет и надо учесть разницу:

Д-т 68 К-т 09 - 90 руб. (375 руб. х 24 %) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Такая проводка выполняется каждый месяц в течение четырех лет. Если же основное средство выбывает раньше, то при этом списываются остатки отложенного налогового актива.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

Изменений в гл. 25 НК РФ не внесено, имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10000 руб., в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а стоимость активов до 10000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поэтому по данному положению может возникать необходимость применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. В целях исключения разниц организация имеет право установить иной лимит малоценных основных средств (но не более 20000 руб.) и закрепить его в своей учетной политике. Если выбран лимит более 10000 руб., но не более 20000 руб., то необходимо отразить вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых активов в соответствии с требованиями.

Если «малоценные» основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не оформляются формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т. д. Это значительно сокращает документооборот.

Оформление первичных документов по приходу и расходу материалов определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. Согласно п. 97 и п. 98 этого документа, первичный отпуск со складов в подразделения организации и на рабочие места осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы. В них обязательно указание наименования материала, количества, цены (учетной цены), суммы, а также назначения: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Если указание назначения затрат отсутствует, то отпуск материалов учитывается, как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. В таком случае на фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.

В то же время, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

Пример:

В феврале 2006 года организация приобрела компьютер стоимостью 15000 руб. НДС для упрощения рассматривать не будем.

В учетной политике организация определила, что основные средства, стоимостью до 20000 руб., учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» и 10–13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации». По кредиту субсчета 10–13 отражается погашение (перенос) стоимости малоценных основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в размере 100 % в момент их отпуска. При этом оформляется требование-накладная унифицированной формы М-11.

Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20000 руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.