Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Таким образом, общая сумма осуществленных в текущем месяце прямых расходов определяется путем сложения суммы остатков незавершенного производства на конец предыдущего месяца (начало текущего месяца) и суммы прямых расходов, признанных в текущем месяце.

Следует отметить, что последующее распределение прямых расходов на остатки готовой продукции на складе на конец месяца, а также на остатки отгруженной, но не реализованной продукции, производят только те налогоплательщики, которые занимаются производством продукции. Налогоплательщики, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг), распределяют прямые расходы только на остатки незавершенного производства. При расчете налоговой базы таких налогоплательщиков учитывается разница между общей суммой прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и суммой прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства.

8.2.2.3. Порядок оценки готовой продукции на складе [29]

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен пунктом 2 статьи 319 НК РФ. Принципы оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе в соответствии с указанной выше нормой определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Таким образом, для расчета стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца налогоплательщику необходимы следующие данные:

– о количестве готовой продукции на складе на начало месяца;

– о количестве готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

– о количестве готовой продукции, отгруженной в течение месяца;

– о количестве готовой продукции на складе на конец месяца;

– о стоимости готовой продукции на складе на начало месяца (сумме прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции на начало месяца);

– о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце. При этом необходимо иметь в виду, что в состав прямых расходов текущего месяца включается сумма остатков незавершенного производства на конец предыдущего (начало текущего) месяца (п. 1 ст. 319 НК РФ). То есть сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, определяется путем сложения суммы остатков незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов, признанных таковыми в текущем месяце;

– о сумме прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП на конец месяца.

Порядок расчета остатков готовой продукции разберем на примере (пример 5).

Пример 5

Расчет стоимости остатков готовой продукции на складе.

Исходные данные:

Количество готовой продукции на складе на начало месяца, – 10 000 единиц

Количество готовой продукции, выпущенной в течение месяца, – 120 000 единиц

Количество готовой продукции, отгруженной в течение месяца, – 110 000 единиц

Количество готовой продукции на складе на конец месяца 20 000 единиц (10 000 + 120 000–110 000)

Стоимость готовой продукции на складе на начало месяца – 30 000 руб.

Сумма остатков НЗП на начало месяца – 200 000 руб.

Сумма прямых расходов, признанных в текущем месяце, – 1000 000 руб.

Сумма прямых расходов, осуществленная в текущем месяце 1200 000 руб. (200 000 + 1000 000) Сумма остатка НЗП на конец месяца – 300 000 руб.

Расчет стоимости готовой продукции, отгруженной в течение месяца:

30 000 + 1200 000–300 000

– * 110 000 = 786923 руб.

10 000 + 120 000

Расчет стоимости готовой продукции на складе на конец месяца

30000 + 1200000-300000-786923 = 930000-786923 = = 143 077 руб.

8.2.2.4. Порядок оценки отгруженной, но не реализованной продукции

Порядок оценки остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции установлен пунктом 3 статьи 319 НК РФ. Принципы оценки остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции также не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика.

Понятие «реализации» для целей налогообложения определено в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Согласно указанной норме реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Иначе говоря, на основании указанной нормы можно говорить, что под «реализованной продукцией» необходимо понимать продукцию налогоплательщика, право собственности на которую перешло к другому лицу.

Понятие «отгрузки» товара положениями НК РФ не определено, в силу чего и на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ для определения данного понятия необходимо обратиться к нормам других отраслей законодательства, в частности гражданского законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ «передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица».

Исходя из анализа изложенных положений, считаем, что под отгрузкой товара следует понимать его передачу покупателю.