Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
- Название:Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
- Автор:
- Жанр:
- Издательство:неизвестно
- Год:неизвестен
- ISBN:нет данных
- Рейтинг:
- Избранное:Добавить в избранное
-
Отзывы:
-
Ваша оценка:
Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи краткое содержание
Уникальное практическое руководство поможет организовать налоговый учет доходов и расходов предприятия таким образом, чтобы расчет авансовых платежей, заполнение налоговой декларации и определение налоговой базы не представляли никаких трудностей. В нем подробно рассматриваются состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения, условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы предприятия и организации.
Авторы дают практические рекомендации по разработке аналитических регистров налогового учета по тем расходам, правила налогового учета которых не соответствуют правилам бухгалтерского учета.
В книге учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2011 года.
Руководство предназначено для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и организаций всех форм собственности, налоговых консультантов, научных работников и студентов.
Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи - читать онлайн бесплатно полную версию (весь текст целиком)
Интервал:
Закладка:
Соответственно, в случае если по условиям договора право собственности на продукцию (товар) переходит в момент его передачи покупателю, либо момент перехода права собственности сторонами не определен, то врученный покупателю (перевозчику, организации связи) товар подлежит квалификации в качестве реализованного товара (продукции).
Продукция подлежит квалификации в качестве отгруженной, но не реализованной в том случае, когда условиями договора предусмотрено, что право собственности на поставляемую продукцию переходит к покупателю в момент, отличный от момента передачи ему продукции (например, после оплаты товара, с момента ее приемки на обозначенной станции и пр.). Аналогичного мнения придерживаются и другие специалисты в области налогообложения [30] .
Следовательно, расчет стоимости остатков отгруженной, но не реализованной продукции производят только те налогоплательщики, у которых имеются операции по реализации продукции, право собственности на которую переходит в момент, отличный от момента ее отгрузки (последующая оплата и т. п.).
Налогоплательщики, у которых данные операции отсутствуют, то есть те, у которых дата перехода права собственности на реализуемую продукцию и дата ее отгрузки совпадают, расчет стоимости остатков отгруженной, но не реализованной продукции не производят (у таких налогоплательщиков остаток отгруженной, но не реализованной продукции всегда равен нулю). Такие налогоплательщики учитывают сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную (реализованную) за текущий месяц продукцию при расчете налоговой базы за отчетный (налоговый) период.
Согласно пункту 3 статьи 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Таким образом, для расчета стоимости остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции налогоплательщику необходимы следующие данные:
– о количестве отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
– о количестве продукции, отгруженной в течение месяца;
– о количестве продукции, реализованной в течение месяца;
– о количестве отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца;
– о стоимости отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца (сумме прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца);
– о стоимости готовой продукции, отгруженной в течение месяца (сумме прямых расходов, относящихся к отгруженной в течение месяца продукции за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе).
Порядок расчета рассмотрим на примере (пример 6).
Пример 6
Расчет стоимости остатков отгруженной, но не реализованной продукции Исходные данные:
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца – 7000 единиц
Количество продукции, отгруженной в течение месяца, – 110 000 единиц
Количество продукции, реализованной в течение месяца, – 115 000 единиц
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца – 2000 единиц (7000 + 110000-115000) Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца – 20 000 руб.
Стоимость продукции, отгруженной в течение месяца (см. пример 5) – 786923 руб.
Расчет продукции, реализованной в течение месяца
20 000 + 786923
– * 115 000 = 793 129 руб.
7000+ 110000
Расчет стоимости отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца
20000 + 786923-793 129 = 806923-793 129 = 13794 руб.
8.2.2.5. Определение суммы прямых расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода
Как было указано выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. К прямым расходам текущего отчетного (налогового) периода не относятся прямые расходы, распределенные на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.Таким образом, общая сумма прямых расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, определяется путем сложения сумм прямых расходов, приходящихся на реализованную в течение каждого месяца отчетного (налогового) периода продукцию (работы, услуги).
При этом следует отметить, что возможность производить расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (работы, услуги), ежеквартально (по итогам отчетного периода) НК РФ не предусматривает. Согласно положениям статьи 319 НК РФ данный расчет должен производиться исключительно ежемесячно. Применение иного порядка расчета суммы прямых расходов может повлечь искажение налоговой базы и, как следствие, искажение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
8.2.3.
Порядок признания косвенных расходов при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода налогоплательщик учитывает все косвенные расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в отчетном (налоговом) периоде таковыми в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ.
8.3. Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией, по торговым операциям
8.3.1.
Общие положения
Особый порядок определения расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода, установлен статьей 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Следует учитывать, что данный порядок применяется только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Читать дальшеИнтервал:
Закладка:
