И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

1) покупатели и заказчики; 2)векселя к получению;

3) задолженность дочерних и зависимых обществ;

4) авансы выданные;

5) прочие дебиторы.

Наибольшая доля в общей сумме дебиторской задолженности обычно принадлежит расчетам за проданные товары, выполненные работы или услуги.

В зависимости от срока погашения существуют следующие виды дебиторской задолженности.

Текущая дебиторская задолженность– задолженность, которая возникает в процессе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочная дебиторская задолженность– задолженность, которая возникает в процессе операционного цикла, погашается после 12 месяцев с даты баланса.

Безнадежная дебиторская задолженность,т. е. те долги, по которым либо истек срок их погашения, либо есть неуверенность в возможности их возврата должником.

Текущая дебиторская задолженность считается проблемной, если компания уверена в том, что дебитор не в состоянии ее погасить. Любая компания должна стремиться к недопущению проблемной задолженности или по крайней мере к сведению ее до минимума. Причины возникновения проблемной дебиторской задолженности, или сомнительных долгов, могут быть различными. К объективным причинам можно отнести ухудшение финансового положения заказчика или другого должника. Но существуют и субъективные причины, связанные с компанией-кредитором: стремление руководства любыми способами сохранить покупателя (заказчика), отсутствие должного контроля со стороны менеджеров компании и ее филиалов или службы безопасности благонадежности и платежеспособности контрагента в соответствии с действующими в компании процедурами и регламентами СВК, мошенничество руководителей и сотрудников.

Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине ошибок и злоупотреблений, возникающих внутри организации и ее филиальной сети. Они могут возникать как на уровне головной организации, так и на уровне филиала и представляют большой риск для регионального бизнеса. К сожалению, в российских компаниях наибольшая угроза в возникновении проблемы несостоятельной дебиторской задолженности связана с мошенничеством.

В соответствии с международными стандартами аудита «мошенничество» трактуется как «намеренный акт одного или нескольких сотрудников компании, который несет элемент обмана и предоставляет неоправданное преимущество». Применительно к бизнесу для определения юридического смысла мошенничества следует применять гл. 23 УК РФ «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях», а точнее ст. 201 и 204.

Статья 201 УК РФ «Злоупотребление полномочиями» трактует это понятие как использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочии вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

В ст. 204 УК РФ «Коммерческий подкуп» дается следующее определение этого понятия: незаконная передача лицу, выполняющему управленческие функции в коммерческой или иной организации, денег, ценных бумаг, иного имущества, а равно незаконное оказание ему услуг имущественного характера за совершение действий (бездействия) в интересах дающего в связи с занимаемым этим лицом служебным положением.

Руководствуясь вышеизложенными юридическими понятиями и основываясь на практике выявления случаев финансового мошенничества на российских предприятиях, рассмотрим далее основные схемы мошенничества, порождающие проблему дебиторской задолженности в организациях, в том числе имеющих филиалы и другие обособленные подразделения. Компании, имеющие большое число региональных обособленных подразделений, с одной стороны, имеют весьма значительное число клиентов, с другой – огромные потоки информации, требующие обработки и анализа.

Для систематизации схем мошенничества можно подразделить его прежде всего на внешнее и внутреннее. Остановимся подробнее на каждой группе в отдельности.

Внешнее мошенничество связано с внешними контрагентами: покупателями, заказчиками, поставщиками.

При установлении партнерских взаимоотношений компания часто оценивает надежность контрагента, анализируя его финансовую отчетность. Однако зарубежный и российский опыт показывает, что даже финансовая отчетность, составленная согласно МСФО, может содержать искаженные данные о финансовом состоянии и благонадежности потенциального партнера. При проверке отчетности аудиторы компании-кредитора обычно обращают внимание на основные показатели, характеризующие финансовую стабильность и кредитоспособность предприятия. Это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы предприятия. Чтобы создать положительный финансовый имидж, руководство прибегает к искажению отчетных данных в балансе, отчете о прибылях и убытках и других приложениях к балансу, что является прямым мошенничеством. Наиболее распространенными способами искажения отчетных данных являются:

1) искажение информации о размере выручки и прибыли компании. К ним можно отнести следующие схемы:

а) расчеты через подставные компании. Выручка завышается за счет фиктивных операций по продаже товаров подставным компаниям;

б) сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Предприятие отражает доходы в собственном бухгалтерском учете, а произведенные расходы – в учете подконтрольных им фирм. За счет подобных операций завышается прибыль;

в) капитализация расходов. К завышению прибыли приводит отнесение стоимости расходов, связанных с получением выручки в отчетном периоде, на стоимость внеоборотных активов;

г) продажа с условием. Завышение выручки путем признания выручки от продажи товаров по договору, содержащему существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгоды (например, продажа товара с правом обратного выкупа). В данном случае сделка представляет собой не реализацию товара, а денежную ссуду под залог товара;

д) завышение процента выполненных работ по долгосрочным договорам. При этом завышается выручка отчетного периода;

2) искажение информации об активах и пассивах. К основным способам фальсификации относятся:

а) постановка на учет фиктивных активов. Компания либо учитывает документально фактически отсутствующие активы, либо не раскрывает информацию об арендованных активах и включает их в стоимость собственных активов. Это искажает реальную стоимость внеоборотных активов;