В. Чернышев - Организация управленческого учета в строительстве

В настоящее время бухгалтеры строительных организаций испытывают существенные трудности при ведении бухгалтерского учета по договору строительного подряда. Это в первую очередь обусловлено отставанием отраслевой нормативной базы бухгалтерского учета от потребностей изменившихся экономических отношений.

При осуществлении отдельных строительных работ субъектом договора строительного подряда может являться инженер или специализированная организация (технический заказчик). Его место и роль регламентируются ст. 749 ГК РФ, где отмечено, что заказчик в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком может заключить самостоятельно, без согласия подрядчика, с соответствующим инженером или инженерной организацией договор об оказании заказчику инженерных услуг. Следовательно, в подобном случае в договоре строительного подряда должны быть определены функции инженера (инженерной организации), связанные с осуществлением им (ею) своих обязательств. Полномочия данного субъекта договора строительного подряда сводятся к осуществлению инженерного надзора и контроля строительных работ. Его указания и требования исходят от имени заказчика и обязательны для подрядной строительной организации.

Смысл привлечения инженера (инженерной организации) заключается в том, что заказчик (застройщик) может не обладать специальными знаниями, но желает получить объект надлежащего качества. Когда привлекается инженер (инженерная организация), заказчик (застройщик) идет на дополнительные затраты, связанные с оказанием инженерных услуг. В то же время, в соответствии с п. 4 ст. 749 ГК РФ, подрядчик, который ненадлежащим образом выполнил работы, не вправе ссылаться на то, что заказчик (застройщик) не осуществлял контроль и надзор их выполнения, кроме случаев, когда эта обязанность возложена на заказчика законом. Следует отметить, что, в соответствии с п. 2 ст. 748 ГК РФ, если заказчиком обнаружены недостатки, но он не сделал такого заявления подрядчику, то он теряет в дальнейшем право на них ссылаться.

К особенностям договора строительного подряда можно отнести наличие в нем положений об условиях сдачи и приемки выполненных строительных работ или объекта строительства, если речь идет о строительстве «под ключ». Это требование оформляется только в письменном виде путем подписания сторонами договора строительного подряда актов установленных форм. Кроме того, юридически значимыми для сторон являются сроки начала и окончания строительства. В частности, с точки зрения организации бухгалтерского учета и налогообложения, данные факторы имеют существенное значение.

Важным аспектом правового регулирования взаимоотношений субъектов договора строительного подряда, обусловленным технической сложностью предмета договора и тем, что возможные дефекты могут быть скрыты при производстве работ и их обнаружение при приемке может быть затруднено, является предельный срок обнаружения недостатков, т. е. гарантия качества исполнения строительных работ. В соответствии со ст. 756 ГК РФ предельный срок обнаружения недостатков, допущенных подрядными организациями в ходе осуществления строительных работ, составляет 5 лет.

Деятельность подрядных строительных организаций можно подразделить на 2 вида: генподрядную и субподрядную. При этом следует иметь в виду, что генподрядная организация может и не исполнять строительных работ, а суть ее функций – сводиться к координации деятельности субподрядных организаций, сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством, организации и обеспечению ведения строительных работ и руководству процессом строительства.

Работодателем для субподрядной организации является генподрядная организация. Субподрядные организации являются непосредственными исполнителями строительных работ. Они, как правило, имеют узкую специализацию по видам строительных работ. Иными словами, генподрядчик поручает субподрядчику выполнение определенных видов строительных работ.

Практическая реализация договора строительного подряда по схеме: заказчик (застройщик) – генподрядчик – субподрядчик может иметь различное юридическое построение в зависимости от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками строительства. Кроме того, разграничение взаимоотношений между участниками процесса строительства, степень детализации обязательств и требований к их выполнению могут быть определены самими сторонами договора или основаны только лишь на существующих нормативно-правовых актах общего назначения. Таким образом, если договором строительного подряда иное не предусмотрено, то отношения регулируются на основе действующего законодательства в области осуществления инвестиционной деятельности, связанной со строительством.

Выбор предмета договора во многом предопределяет методологию учета затрат на производство, определение финансового результата строительной организации и величину уплачиваемых налогов.

Следует учесть, что фигурировать в качестве генподрядчика или субподрядчика может только хозяйствующий субъект, обладающий специальной лицензией. Кроме того, для выполнения некоторых видов строительных работ требуется оформить дополнительную лицензию. Другими словами, организации, не владеющие соответствующими лицензиями, не имеют права осуществлять строительство.

Как показывает практика, важнейшее правовое значение имеют условия, закрепленные договором строительного подряда и касающиеся сдачи и приемки строительных работ. Это вытекает из того, что с моментом сдачи и приемки строительных работ и подписания соответствующих актов связан переход прав собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Переход права собственности на объект строительства влияет, в частности, на:

а) определение ответственности за сохранность объекта или его части;

б) выявление налогооблагаемой базы (НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество);

в) момент истечения гарантийного срока качества;

г) срок исковой давности;

д) возникновение кредиторской задолженности заказчика.

Правовое регулирование приемки и сдачи строительных работ регламентируется ст. 753 ГК РФ, где, в частности, отмечено, что заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ, обязан немедленно приступить к его приемке. Если иное не предусмотрено договором, то работы по сдаче выполненных строительных работ осуществляются за счет заказчика объекта строительства. Кроме того, заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.