Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется в отношении доходов от определенных видов предпринимательской деятельности. Перейти на уплату ЕНВД могут как предприятия, так и индивидуальные предприниматели, если они удовлетворяют определенным критериям.

Налогоплательщик может применять режим ЕНВД частично, если он занимается несколькими видами деятельности. К одним видам его деятельности может применяться ЕНВД, а к другим – иные режимы налогообложения.

Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых режимах, организация, перешедшая на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);

• налог на прибыль организаций ;

• налог на имущество организаций .

А индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов от соответствующих видов деятельности);

• налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Список видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, в значительной степени совпадает со списком видов деятельности, к которым применима патентная система налогообложения. Единым налогом на вмененный доход могут облагаться следующие виды деятельности:

• бытовые услуги;

• ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые налогоплательщиками, использующими для этого не более 20 транспортных средств;

• розничная торговля и услуги общественного питания при площади торгового зала или зала обслуживания не более 150 квадратных метров или не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей;

Для патентной системы налогообложенияпоследнее ограничение составляет 50 квадратных метров.

Здесь к розничной торговле не относится торговля автомобилями, мотоциклами и горюче-смазочными материалами. А в рамках услуг общественного питания нельзя предлагать алкогольные напитки, включая пиво.

• услуги по временному размещению и проживанию, если в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 квадратных метров.

Полный перечень видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, приведен в Налоговом кодексе.

На уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, связанные с крупным бизнесом. Указанная связь определяется по следующим критериям:

• налогоплательщик осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• доля участия других организаций в организации-налогоплательщике превышает 25 % (за некоторыми исключениями).

Кроме того, на уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, которые вышли за рамки малого бизнеса. Для этого используется следующий критерий: средняя численность работников превысила 100 человек.

Для патентной системы налогообложенияаналогичное ограничение составляет 15 человек. Кроме того, для патентной системы налогообложенияпредусмотрено ограничение по размеру выручки, в то время как для ЕНВД подобное ограничение не предусмотрено.

Также не могут применять ЕНВД налогоплательщики в следующих «пограничных» ситуациях:

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения оказывают услуги общественного питания как неотъемлемую часть процесса своего функционирования;

• плательщики единого сельскохозяйственного налога занимаются розничной торговлей или оказывают услуги общественного питания за счет собственной сельскохозяйственной продукции.

ЕНВД считается федеральным налогом, однако его вводят в действие местные органы власти. Собранные суммы налога полностью перечисляются в местные бюджеты. Местные власти имеют право ввести ЕНВД только для части видов деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом, или не вводить его вовсе.

Так же как и при патентной системе налогообложения, налогоплательщик вправе не использовать контрольно-кассовую технику.

Правительство планирует добиться отмены ЕНВД к 2018 году. Для индивидуальных предпринимателей альтернативой ЕНВД является патентная система налогообложения. А организациям, применяющим ЕНВД, придется перейти на УСН.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой – величина вмененного дохода.

Вмененный доход – это потенциальный доход, который, по мнению законодателей и местных властей, должен получать налогоплательщик в своих условиях бизнеса.

Ставка налога составляет 15 %.

Ставка налога такова, что завышение вмененного дохода относительно реального дохода вынудит налогоплательщика искать способы избежать уплаты ЕНВД, например путем перехода на УСН.

Для исчисления налоговой базы в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются те или иные физические показатели, которые характеризуют масштаб бизнеса. В Налоговом кодексе каждому физическому показателю поставлена в соответствие базовая доходность в месяц. Например, при оказании бытовых услуг используется физический показатель количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность 7500 руб. в месяц от каждого работника. При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используются физический показатель количества посадочных мест и базовая доходность 1500 руб. в месяц с каждого посадочного места. При розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы, используется физический показатель площади торгового зала и базовая доходность 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра площади торгового зала.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1, задаваемых федеральным законодательством, а также корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные особенности ведения деятельности.

Коэффициент-дефлятор К1 отражает инфляцию. Он устанавливается правительством на каждый год; для 2014 года он составил 1,672.