Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Еще одно ограничение для применения УСН, действующее только для организаций, – остаточная стоимость основных средств, то есть стоимость материального имущества длительного пользования с учетом изношенности, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн руб.

При оценке остаточной стоимости основных средств не учитывается стоимость земельных участков и другого имущества, которое не подлежит амортизации при исчислении налога на прибыль организаций.

Последнее ограничение: организация, применяющая УСН, не должна иметь филиалов и представительства.

На практике это означает, что организация не должна иметь обособленных подразделений, зарегистрированных в других инспекциях ФНС.

Кроме ограничений по масштабу бизнеса, для применения УСН предусмотрены ограничения по видам деятельности. Не вправе применять УСН:

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• казенные и бюджетные учреждения;

• иностранные организации.

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на следующие виды организаций:

• организации, созданные обществами инвалидов;

• некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;

• научные организации, удовлетворяющие определенным требованиям.

Указанное ограничение призвано препятствовать злоупотреблениям со стороны крупных предприятий, которые желают воспользоваться льготным режимом налогообложения путем учреждения небольших дочерних предприятий.

Общеизвестен следующий способ обхода данного ограничения: небольшие предприятия создаются физическими лицами – руководителями крупных предприятий, их родственниками и друзьями. Такие небольшие предприятия, в частности, могут использоваться для перепродажи продукции крупных предприятий. Чтобы минимизировать общую сумму платежей в бюджет государства, крупное предприятие продает свою продукцию небольшому предприятию по цене, близкой к себестоимости, а небольшое предприятие перепродает ее уже по «настоящей» цене.

Для обозначения основного налога, уплачиваемого при УСН, в законодательных актах используется термин налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения . На практике его часто именуют единым налогом .

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на практике могут именоваться «упрощенцами».

В Налоговом кодексе указанный налог отнесен к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, 100 % собранного налога перечисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Вследствие этого у субъектов Федерации появляется интерес развивать малый бизнес на своих территориях.

УСН – это льготный режим налогообложения, предназначенный для малого бизнеса. При переходе на УСН для организаций отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями, перечисленными чуть ниже);

• налог на прибыль организации (за исключением случаев исполнения обязанностей налогового агента по указанному налогу, в частности при выплате дивидендов другим организациям);

• налог на имущество организаций .

Организация, применяющая УСН, считается плательщиком налога на прибыль в случаях, когда она получает доходы от других организаций в виде дивидендов или получает доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Однако в этих случаях у организации – получателя доходов не возникает каких-либо дополнительных обязательств по исчислению и уплате налога и по представлению отчетности в ФНС. Обязанность исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль переносится на источник выплаты– на налогового агентапо налогу на прибыль.

Индивидуальный предприниматель освобождается от следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:

• налогоплательщик ввозит товары из-за границы Таможенного союза;

• налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента по НДС;

• в течение налогового периода налогоплательщик выписал счета-фактуры.

Подробнее об этих случаях взимания НДС смотрите в главе «Прочие налоги и платежи в бюджет».

Согласно Налоговому кодексу , для каждого налога должны быть определены следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговый период;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления;

• порядок и сроки уплаты.

Не является исключением налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

В качестве объектов налогообложения могут использоваться операции, имущество и результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно.

В случае применения УСН налогоплательщик может выбрать один из следующих объектов налогообложения, характеризующих результаты хозяйственной деятельности: