Алексей Виноградов - Азбука бухгалтерского учета

Расчеты за консультационные услуги по продаже:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5 000 руб. – учтены расходы на консультационные услуги.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 000 руб. – оплачены консультационные услуги.

Списание фактической себестоимости проданных акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

100 000 руб. – списана себестоимость акций.

Финансовый результат от продажи акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб.(= 125 000 руб. – 100 000 руб. – 5 000 руб.) – финансовый результат.

Если проверка организацией имеющихся финансовых вложений подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на величину разницы между учетной и установившейся стоимостью этих финансовых вложений. Для этого используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 учитывается создание резерва, а по дебету – его использование.

Образование и пополнение (увеличение) резерва учитывается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки (оценки) выявляется повышение стоимости финансовых вложений, то на величину повышения делается проводка:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

Если соответствующий актив организация продает, то делается проводка возвращения величины соответствующего ранее созданного резерва:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы».

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ суммы созданных резервов и суммы возвращенных резервов под обесценение ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ЧАСТЬ 3)

Конечный финансовый результат деятельности организации за год, то есть чистая прибыль или чистый убыток, складывается из результатов по:

обычным видам деятельности,

прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для выявления годового финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 учитывается прибыль, а по дебету – убыток.

Для учета информации о доходах и расходах по обычнымвидам деятельности организации используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Для учета информации о прочихдоходах и расходах используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 13.1.Предприятие отгрузило готовой продукции на 23 600 руб. Себестоимость отгруженной продукции – 17 000 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки продукции. Предприятие понесло дополнительные расходы при отгрузке – расходы на упаковку готовой продукции на складе предприятия составили 1 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

23 600 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

17 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3 600 руб.(= 23 600 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС (при НДС 18%).

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

1 200 руб. – расходы на упаковку продукции на складе предприятия.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

1 800 руб.(= 23 600 руб. – 17 000 руб. – 3 600 руб. – 1 200 руб.) – на сумму прибылиот продажи готовой продукции.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыльот операций продажи за текущий месяц. То есть сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90—1 и дебетовые обороты по субсчетам 90—2 и 90—3.

Если после сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль(кредитовое сальдо счета 90), то результат списывается с дебета счета 90 (субсчет 90—9) в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия на счете 99.

Если по результатам сопоставления оборотов по счету 90 получается убыток, то есть дебетовое сальдо счета 90, то убыток списывается с кредита счета 90 (субсчет 90—9) в дебет счета 99.

Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90—1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90—2 «Себестоимость продаж», 90—3 «Налог на добавленную стоимость», 90—4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.