Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

Существует еще понятие бухгалтерского учета как учебной дисциплины . Его объектом являются действующие в практике методики бухгалтерского учета и рекомендуемые в научной литературе, а предметом – системно-комплексное, логически-методическое их изложение в развитии для формирования у будущих специалистов знания, умения и навыков ведения бухгалтерского учета с пониманием его дальнейшего совершенствования в меняющихся хозяйственных условиях и задачах управления.

Согласно теории научного познания под предметом любой науки понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один и тот же объект может изучаться различными науками, каждая из которых находит в нем свои специфические стороны или отношения. Из этого следует, что хозяйственная деятельность как объект управления шире, чем предмет. Она изучается многими науками и подвергается воздействию в практике многих управляющих функций: планирования, учета, анализа и т. д.

Каждая из этих наук и соответственно каждая управляющая функция исследует определенную сторону или определенные признаки, свойства хозяйственной деятельности, называемые предметом , с целью обеспечения эффективного управления хозяйственной деятельностью в целом. Предмет учета – это его целенаправленность в объекте.

От правильности, полноты и точности определения предмета и объекта бухгалтерского учета во многом зависят его реальная цель, основные задачи, место и роль в системе управления хозяйственной деятельностью, его методология и методики.

Теоретически и практически предмет и объект как бухгалтерского учета, так и других наук и функций управления существенно различаются. Иначе они бы дублировали одни и те же действия и практически были бы излишними и ненужными.

Как было ранее показано, в системе управления хозяйственная деятельность является общим объектом всех управляющих функций. Она включает разные процессы (функциональные, натуральные, экономические, социальные, экологические и т. д.), результаты которых посредством планирования прогнозируются на будущие периоды, с помощью учета они фактически отражаются, с помощью анализа исследуются факторы их образования и изменения, а путем регулирования принимаются оптимальные управленческие решения для достижения ранее намеченной цели.

Значит, предметом хозяйственного учета являются фактические результаты всех процессов хозяйственной деятельности в целом , что практически отразить их в единой совокупности сейчас не представляется возможным.

Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты экономических ( стоимостных ) процессов в хозяйственной деятельности и фактическая величина стоимости хозяйственных средств и их источников в денежном измерителе. Или, используя понятия рыночной экономики, предметом бухгалтерского учета является: либо фактическое состояние и изменение капитала организации , либо фактическое состояние и изменение стоимости имущества организация и ее источников (обязательств) в денежном измерителе.

Из всех практических функций управления хозяйственной деятельностью и элементов экономической информационной системы только бухгалтерский учет своими методиками на соответствующих бухгалтерских счетах отражает фактическую величину стоимости:

• фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретенных основных средств;

• фактическую себестоимость заготовленных материалов;

• фактическую себестоимость произведенной готовой продукции;

• фактический фонд заработной платы и отчисления на социальные нужды;

• фактическую стоимость реализованной продукции;

• фактическую прибыль (убыток) от реализации продукции;

• фактическую величину капитала в виде стоимости хозяйственных средств, размещенных в активе, и источников их образования – в пассиве бухгалтерского баланса.

Этим практическим фактом формирования стоимости более наглядно подтверждается сущность категории предмета бухгалтерского учета.

Следует отличать предмет бухгалтерского учета как одной из управляющих функций системы управления и элемент информационной системы и предмет бухгалтерского учета как науки. Предметом науки о бухгалтерском учете выступают методология, методика и организация бухгалтерского учета как практически применяемые, так и рекомендуемые в специальной экономической литературе и предписываемые в соответствующих нормативных документах. Научные исследования в этой отрасли науки направлены на совершенствование и развитие теоретико-методологических и организационно-методических основ бухгалтерского учета как практической функции управления.

На международной научной конференции, специально посвященной «проблемам развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля», Н.М. Малюга подчеркнула, что «наиболее актуальной среди таких проблем является определение предмета бухгалтерского учета» [43, с. 141]. Ф.Ф. Бутынец также отмечал, что «…правильно сформулировать определение предмета науки бухгалтерского учета – значит ответить на вопрос о ее месте и роли среди других экономических наук и одновременно определить сферу использования бухгалтерского учета в единой системе народнохозяйственного учета, а также значение и возможности его использования в управлении хозяйственной деятельностью организаций всех форм собственности» [7, с. 100; 43, с. 141].

В специальной литературе по теории бухгалтерского учета продолжается отождествление объекта и предмета бухгалтерского учета.

Так, В.Ф. Палий считает, что «вполне допустимо вместо ныне применяемого термина «объекты бухгалтерского учета» ввести более точный термин «элементы предмета бухгалтерского учета», созвучный давно применяемым понятиям элементов метода бухгалтерского учета» [35, с. 15].

Я.В. Соколов в «Основах теории бухгалтерского учета» пишет на с. 48: «Факты хозяйственной жизни – объект бухгалтерского учета, то, что учитывает бухгалтер (более точное определение см. в гл. 3)». На с. 85 они называются «факты хозяйственной жизни как предмет бухгалтерского учета». На странице 120 в резюме к этой главе он более определенно заключает: «Факт хозяйственной жизни составляет предмет бухгалтерского учета» [50, с. 120]. Этим выводом Я.В. Соколов вносит реальный научный вклад в определение предмета хозяйственного учета. Бухгалтерский учет фактически отражает не всю хозяйственную жизнь, не все ее слои, показанные на рис. 3.2 в книге Я.В. Соколова на с. 93.