Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

Вернемся к обязательному порядку с перехода с УСНО на общий режим налогообложения. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это необходимо делать в следующих случаях:

1. По итогам любого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленную предельную величину. На 2014 г. она составляет 64 020 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В частности, это могут быть нарушения следующих норм:

– пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ – ваша организация открыла филиал или представительство;

– пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ – средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек;

– п. 3 ст. 346.14 НК РФ – вы применяли объект налогообложения «доходы» и вступили в простое товарищество (Письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-11-11/223, от 29.04.2008 № 03-11-05/103);

– п. 3 ст. 346.14 НК РФ – вы применяли объект налогообложения «доходы» и заключили договор доверительного управления, в том числе стали учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда (Письмо Минфина России от 08.07.2010 № 03-11-06/2/108).

В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

Справка: вы теряете право на применение УСНО только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Иными словами, перечень оснований для обязательного перехода с УСНО на общий режим налогообложения является исчерпывающим. Это подчеркнул ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12.01.2009 №А21-1886/2008, от 12.01.2009 №А21-1888/2008.

При указанных обстоятельствах вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Вернуться на «упрощенку» вы сможете не ранее чем через год после того, как утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Справка: введена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей уведомлять налоговые органы о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО (пп. «е» п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

Организации может совмещать УСНО только с ЕНВД. А индивидуальные предприниматели могут совмещать «упрощенку» как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.

Но нельзя одновременно работать на УСНО и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.

Справка: «упрощенка» несовместима и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. УСНО не вправе применять организации, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Также нельзя совмещать «упрощенку» с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСНО не переводятся (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

УСНО и ЕНВД могут применяться организацией и по одному виду деятельности, указанному в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но при этом обособленные подразделения (объекты), через которые ведется такая деятельность, не должны находиться (Письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/32275, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241):

– на территории одного муниципального района;

– на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

– на территории нескольких районов одного городского округа.

Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСНО не только с ЕНВД в описанном выше порядке, но и с патентной системой налогообложения. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов деятельности, на осуществление которых индивидуальный предприниматель получил патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов:

1) налога на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

2) НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);

3) НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ);

4) налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.

Справка: индивидуальные предприниматели при работе на УСНО освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

– находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

– используются им для предпринимательской деятельности.

• Акцизы – по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством (ст. 179, п. 2, ст. 346.11, пп. 8 п. Зет. 346.12 НК РФ);

• налог на добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространенным полезным ископаемым (ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• водный налог– при осуществлении специального и (или) особого водопользования (ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов – при получении разрешения на добычу таких объектов, (ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• государственную пошлину– при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий (ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• транспортный налог – при наличии зарегистрированных на организацию или индивидуального предпринимателя транспортных средств (ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• земельный налог – при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5,ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 7,12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);