Проект - Платежные карты: Бизнес-энциклопедия

Другая, более интересная новелла, содержится в подп. 3.1 новой редакции п. 3 ст. 149 НК РФ. Она устанавливает, что не облагаются НДС услуги, связанные с обслуживанием банковских карт. При этом из техники изложения данной нормы следует, что она применяется независимо от субъектного состава и от типа операций, иначе говоря, право на ее применение имеется не только у банков и она применяется для операций (услуг), не являющихся банковскими (для которых есть отдельная льгота). Оба эти признаки важны, если мы рассмотрим возможность применения данной нормы к освобождению от НДС процессинговых услуг [61] Очевидно, что здесь и далее речь идет только о «стороннем процессинге», т. е. о том случае, когда процессинговые услуги либо заказываются банком у сторонней организации, либо когда банк или небанковская организация оказывают услуги по процессингу третьим лицам. .

Процессинговые услуги, понимаемые как технологические действия вспомогательного характера, связанные с банковскими картами, подпадают под понятие «услуг, связанных с обслуживанием банковских карт» и, соответственно, освобождаются от НДС с 1 января 2006 г., независимо от того, какими организациями оказываются.

Единственная неясность в законодательстве связана с тем, что по состоянию на 1 января 2006 г. для процессинговых операций в Налоговом кодексе РФ уже содержалась льгота, предусмотренная подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ — не подлежат обложению НДС «операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами». Действует данная норма без изменений и поныне. Однако, на наш взгляд, никакой коллизии между данными нормами нет: льгота подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется не только и не сколько на карточный процессинг, сколько на операции по информационному и технологическому взаимодействию между участниками любых расчетов (деятельность клиринговых центров и пр.), карточный процессинг приведен в ней только в качестве примера. Тогда как льгота подп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ носит специальный характер: от налогообложения освобождаются услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, не являющиеся банковскими операциями, оказываемые как банками, так и небанковскими организациями (процессинговыми компаниями).

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежат обложению НДС операции по инкассации, в том числе связанной с операциями с банковскими картами, если банки-эмитенты и эквайреры пользуются услугами инкассаторских организаций, не входящих в их структуры («сторонняя инкассация»).

Применение данного налога к операциям с банковскими картами регулируется главой 23 НК РФ. Применительно к операциям с использованием банковских карт интерес представляют два момента: материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, и налогообложение процентов по банковскому (карточному) счету.

Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» [62] СЗ РФ. 2005. № 1. (ч. I). Ст. 38. внесены изменения в ст. 212 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2005 г., установившие, что материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, не является налогооблагаемой.

Согласно сложившейся вначале практике упомянутая льгота относилась налоговыми органами только к кредитным картам (как они определены и урегулированы действующими банковскими правилами — см. Положение ЦБ РФ № 266-П и Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 июля 2005 г. № 03-05-01-04/235 [63] Документ официально опубликован не был. См.: СПС «КонсультантПлюс». ), но не к расчетным картам с разрешенным овердрафтом. Однако впоследствии позиция налоговых органов изменилась и в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 10 ноября 2005 г. № 03–00—10/40 [64] Документ официально опубликован не был. См.: СПС «КонсультантПлюс». (далее — Письмо № 03-00-10/40) был сделан благоприятный для налогоплательщиков вывод (логика Письма была потом подтверждена еще одним документом — Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 21 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/316 [65] Документ официально опубликован не был. См.: СПС «КонсультантПлюс». ). А в редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2008 г., формулировка рассматриваемой льготы изменена таким образом, что она относится ко всем банковским картам, т. е. расчетные карты с разрешенным овердрафтом уже бесспорно к ним причисляются.

Таким образом, в настоящее время налоговых последствий в виде материальной выгоды не возникает при совершении клиентом операций по карте за счет банка-эмитента в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о выдаче и использовании банковской карты любого типа. Следует отметить, что для того, чтобы не быть налогооблагаемой материальная выгода должна быть получена «в связи с операциями с банковскими картами», что достигается путем оплаты банком операций клиента, совершенных с использованием карты. В том случае, если банк предоставляет клиенту кредит путем зачисления его суммы на банковский карточный или иной счет применение рассматриваемой льготы может быть достаточно проблематично.

Хотя сама по себе налоговая коллизия «кредитные карты — расчетные карты с овердрафтом» уже не так актуальна, вспомним историю вопроса, поскольку возможно возникновение вопросов и по прошедшим налоговым периодам.

Итак, льгота по материальной выгоде предусматривалась текстом Налогового кодекса РФ только для кредитных карт, следовательно, для того, чтобы применить ее к расчетным картам необходимо было доказать, что в данном случае под кредитными картами мы можем понимать и расчетные карты.

При решении налоговых вопросов, связанных с дефинициями, должен быть использован п. 1 ст. 11 НК РФ.

Статья 11.Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе