Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание: Потенциальный покупатель продает вексель третьего лица. Далее поставщик обращается к векселедателю для погашения выданного векселя. После отгрузки товара у сторон образуются взаимные требования: покупатель может потребовать оплату векселя, а поставщик оплату товара. Вместо аванса стороны могут договориться о внесение задатка, который будет гарантировать исполнение принятых по договору купли продажи обязательств (ст.380 ГК).

Оценка рисков: Компания может провести новацию или зачет взаимных требований, подвергаясь тем же рискам, что и в схеме: «Аванс» договор займа. Следует помнить, что применение подобных схем требует достаточно продуманного документального оформления и сильно усложняет ведение налогового учета на предприятии. Кроме того, при многократном периодичном применении как заемных, так и вексельных схем взаимосвязь между фактами реализации товаров и получением платежей становится гораздо более очевидной и доказуемой. Задаток является самым спорным вариантом.

Арбитражные прецеденты:Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г, № А05-2537/04-18 Иск ИМНС к ОАО о взыскании штрафа за неуплату НДС с авансовых платежей удовлетворен, поскольку заключение сторонами соглашений о задатке после начала исполнения контракта противоречит общим правилам о задатке, установленным ГК РФ, следовательно, суммы, определенные сторонами по контракту в качестве задатка, могут рассматриваться только как суммы, внесенные покупателем в счет причитающихся с него платежей и, соответственно, должны включаться в выручку от реализации в период их поступления продавцу.

Описание:По причине того, что отгрузка товаров покупателю также влечет за собой немедленное возникновение налоговой базы по НДС, для оптимизации сроков уплаты налога и их отсрочки до получения всей суммы оплаты продавец старается найти такие условия передачи товаров покупателю, при которых имущественные права на товар еще какое-то время остаются в собственности продавца.

Как только покупатель осуществляет оплату в полном объеме либо находит клиента для последующей перепродажи товара, продавец передаст имущественное право на товар либо ему, либо непосредственно конечному покупателю.

Оценка рисков:Например, право собственности может переходить к покупателю товара после получения поставщиком оплаты за товар или через 30 дней после отгрузки. Сторонам договора купли продаж с особым переходом права собственности не стоит забывать, что покупатель до момента реализации действительно не может распоряжаться полученным товаром.

Арбитражные прецеденты:Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ. П.7. Суд, применяя положения статьи 39 и пункта 3 статьи 271 НК РФ, и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.

Описание:Подача декларации по НДС «с возмещением» зачастую оборачивается нежелательными камеральными проверками с предоставлением множества документов, долгими разбирательствами и обжалованиями. Самый распространенный способ – «утеря» документов, необходимых для переноса вычета. Недостаток данного способа в том, что когда ошибка была допущена в самих вычетах, то возникнут проблемы с корректировкой суммы налога в отчетном периоде. Получается, что база по НДС рассчитана верно – она определяется без учета вычетов и тут без «уточнении» уже не обойтись. А значит, можно попасть под камеральную проверку прошлого периода. Лучше «ошибочно» дважды провести через книгу продаж одну счет-фактуру. А затем обнаружить свою ошибку в налоговом периоде, где сумма НДС может покрыть все вычеты. В данном случае «\точненку» можно не подавать, поскольку допущенная ошибка не привела к занижению налоговой базы, (п.1 ст. 81 НК РФ). А если еще окажется, что из-за ошибки произошла переплата по налогу, то пересчитать базу можно в том же квартале (п.1 ст. 54 НК РФ).

Оценка рисков:Если не злоупотреблять данной схемой, то поводов для подозрений у налоговиков не будет.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание:Для признания сумм расходов по НДС налоговики в качестве подтверждения требуют счета-фактуры. Это требование закреплено и в письме Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/47. Но в НК РФ такие требования не закреплены. И в случае отсутствия счетов-фактур или их неправильного заполнения сумму расходов все равно можно предъявлять. Поскольку п. 1.ст. 169 НК РФ закреплено требование предъявления счетов-фактур в случае предъявления НДС к вычету. Следовательно, можно просто выделять сумму налога в первичной документации (товарная накладная и т. п.). такого же мнения придерживается и ФАС Северо-западного и Московского округов.

В соответствии с п. 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При рассмотрений спора судебные инстанции пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал, что несоблюдение порядка заполнения счетов-фактур не позволило установить достоверность и размер понесенных налогоплательщиком расходов. Арбитражные суды отклонили довод налогового органа о том, что спорные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия уплаченных сумм налога к вычету и признали доказанным факт уплаты НДС.

Арбитражные прецеденты:Постановления ФАС СЗ округа от 16.10.09 № А44-901/2009, Московского округа от 10.01.07 №КА-А40/13179-06.