Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

Задача экспертизы состоит в подготовке и представлении рекомендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки в отношении правильности составления баланса и других форм финансовой отчетности.

При экспертизе изучают также будущий объект проверки, определяют трудоемкость и стоимость предстоящей работы.

Договор на проведение аудиторской проверкисущественно отличается от других договоров, используемых в предпринимательстве, – это негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности), так как фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед этими потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора.

Однако, учитывая определенную специфику аудита в России, в договоре на аудиторскую проверку целесообразно:

• отразить возможность аудитора отказаться от выражения мнения при наличии определенных обстоятельств;

• определить сроки предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

• предусмотреть предоплату аудиторской фирме (обычно от 50 до 100 %);

• предусмотреть условие, обязывающее заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки, например, выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы при выезде аудитора в командировку;

• при необходимости включить условия о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;

• оговорить оплату фактически выполненной работы аудитора в случае одностороннего расторжения договора заказчиком.

Абонементное обслуживаниепредусматривает заключение договора между клиентом и аудитором о проведении аудиторской проверки в самом начале текущего года. Проверка финансовой отчетности клиента осуществляется поквартально нарастающим итогом, и ежеквартально составляется (дополняется) акт проверки бухгалтерского учета и отчетности.

В последнее время все больше постоянных клиентов проявляют желание перейти на абонементную форму обслуживания, поскольку при такой форме взаимоотношений клиента с аудиторской фирмой появляется больше возможностей воспользоваться консультационными услугами аудиторов.

В течение года клиент получает по мере необходимости консультации по возникающим у него вопросам, связанным с текущей хозяйственной деятельностью. Аудиторская фирма (аудитор) сообщает клиенту обо всех наиболее важных изменениях в бухгалтерском учете, о порядке составления отчетности, налогообложении, хозяйственном законодательстве.

Подобная практика не нарушает независимости аудитора, так как при абонементном обслуживании аудиторская фирма (аудитор) не ведет бухгалтерского учета клиента и не составляет за него бухгалтерскую и иную отчетность.

Постановка клиентов на абонементное обслуживание имеет целый ряд преимуществ и для самого клиента, и для аудиторской фирмы в частности:

• планирование работы (число клиентов определяется уже в начале года);

• подбор и расстановка кадров, при необходимости привлечение дополнительных специалистов;

• выявление и исправление неточностей в бухгалтерском учете и отчетности в течение года;

• предотвращение нарушений законодательства;

• оценка и рекомендации по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• сокращение числа случаев несвоевременного составления и сдачи отчетности.

Что касается аудиторских услуг, то до сих пор договоры между аудиторской фирмой и заказчиками в нашей стране называют договорами подряда. Поэтому очень важно определить статус договора на проведение аудиторской проверки.

То, что договор на оказание аудиторских услуг, особенно на проведение аудиторской проверки, до последнего времени был, по существу, договором подряда, ни у кого сомнений не вызывало, так как иного варианта Основы гражданского законодательства Российской Федерации 1991 г. не предлагали.

В новый Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) впервые включен в систему договорных обязательств договор возмездного оказания услуг (гл. 39) и обращено внимание на следующие его особенности (табл. 7):

• понятие возмездного оказания услуг;

• порядок исполнения договора;

• оплата услуг, в том числе в случае невозможности достижения результата работ;

• обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг могут применяться общие положения о подряде (ст. 702–729), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Таблица 7 Сравнение разных форм правовой основы договоров на оказание аудиторских услуг

Как видно из табл. 7 (стр. 3), при оплате услуг, исполненных по вине заказчика лишь частично, реализуется один из основополагающих принципов аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности. Согласно этому принципу заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочую документацию, которую предоставил для проверки, а аудитор – только за выражение своего мнения относительно финансовой отчетности, изложенное в аудиторском заключении.

Таким образом, при отсутствии документов (или большей их части) для проверки, их случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с каким-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора и приведшими к ограничению объема проверки, аудитор имеет право выразить свое отрицательное мнение или отказаться от выражения своего мнения. При этом аудитор имеет право на полную оплату всего объема работы, включая упущенную выгоду.

Несколько хуже складывается для аудитора ситуация, когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора возмездного оказания услуг, так как возникает существенная разница в потенциальной сумме к возмещению исполнителю (аудиторской фирме). Как видно из табл. 7 (стр. 4), в этом случае заказчик оплачивает аудитору только фактически понесенные им затраты.

Можно сделать вывод, что в части оплаты для аудиторских фирм более выгодной является предыдущая ситуация, но следует помнить, что для ее реализации аудитором должны быть доказаны следующие моменты:

• наличие вины заказчика;

• наступление срока исполнения договора;

• невозможность исполнения, которая стала очевидной до наступления срока исполнения договора.