Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В связи с указанным обстоятельством в составе внереализационных доходов (расходов), в частности, признаются:

– скидки, предоставляемые поставщиком покупателям после даты перехода права собственности на реализуемый товар, на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ;

– суммовые разницы, возникающие после перехода права собственности на этот товар от поставщика к покупателю (передачи результатов работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

– проценты по товарному кредиту, начисленные после перехода права собственности на товар.

3. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

4. В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации. Возникшие при этом суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

5. В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества.

6. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

7. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

3.2. Внереализационные доходы

В целях налогообложения прибыли внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. К ним относятся доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Общей чертой внереализационных доходов является то, что их получение не связано напрямую с осуществлением на постоянной основе активной хозяйственной деятельности налогоплательщика. То есть получение внереализационных доходов является, как правило, результатом пассивной деятельности налогоплательщика, например в результате безвозмездного принятия экономических выгод от других субъектов, обнаружения появляющихся экономических выгод у организации в ходе ее деятельности, в результате складывающейся экономической конъюнктуры рынка и т. п.

Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, не исчерпывающий, что позволяет говорить, что в составе внереализационных доходов учитываются все поступления в пользу налогоплательщика, в отношении которых выполняются следующие условия:

1) поступления отвечают общим принципам признания доходов, установленных статьей 41 НК РФ, то есть образуют экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возможность оценки которой установлена положениями главы 25 НК РФ;

2) поступления не являются доходами от реализации, учитываемыми в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, то есть не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3) поступления прямо не поименованы в ст. 251 НК РФ в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный подход к признанию поступлений в пользу налогоплательщика в качестве внереализационных доходов был высказан ВАС РФ в Информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ». Из смысла Информационного письма следует, что практически любые поступления (в денежной и натуральной форме) в пользу налогоплательщика (со ссылкой на ст. 41 НК РФ) подлежат признанию в качестве дохода, подлежащего налогообложению, если их исключение из налогооблагаемого дохода не предусмотрено нормами главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1. От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

К указанной категории доходов относятся доходы, получаемые налогоплательщиками:

– в виде дивидендов на основании статьи 42 Закона № 208-ФЗ;

– в виде части чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью на основании статьи 28 Закона № 14-ФЗ;

– в виде дивидендов, выплачиваемых иностранными юридическими лицами в соответствии с национальным законодательством государств, в которых имеют местонахождение указанные юридические лица.

Налогообложение указанных выше доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ производится по специальной налоговой ставке:

1) 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, указанная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);