Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Документами, подтверждающими командировочные расходы,будут являться:

– Служебное задание для направления в командировку;

– Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку;

– Командировочное удостоверение;

– Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;

– Документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой;

– Отчет о выполненной работе в командировке.

Следует отметить, что неоформление каких-либо документов (их ненадлежащее оформление) может привести к отказу налогоплательщику в учете расходов для целей налогообложения. К выводу о неправомерном учете командировочных расходов по мотиву неоформления налогоплательщиком полного комплекта документов пришел Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 7 мая 2009 г. № 02 АП-1472/2009. В письме от 24 апреля 2008 г. № 03-0306/2/45 Минфин также пришел к выводу о том, что основанием для принятия к налоговому учету расходов на командировку будет являться только командировочное удостоверение.

Однако имеются судебные акты, содержащие иной подход к оформлению командировки и достаточности документов для подтверждения ее факта как основания для учета в целях налогообложения прибыли и связанных с ней расходов. «…Отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными расходами, поскольку законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку. Кроме того, отнесение выплат к расходам, связанным со служебными командировками, в соответствии со ст. 166 и 168 ТК РФ обусловлено их целевым назначением и не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия командировочного удостоверения установленной формы» (постановление ФАС Уральского округа от 4 мая 2007 г. № Ф09-3119/07-С2).

Необходимо учитывать, что по рассматриваемому основанию не учитываются расходы, связанные с заключением договоров с организациями, оказывающими услуги по организации заграничных командировок, что, однако, не исключает их учет в целях налогообложения на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с этим следует согласиться с мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/884. В указанном письме финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы организации, связанные с заключением договоров на оказание услуг по организации командировок, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы по заключенным договорам на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения.

Необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.Отличием деятельности таких работников по сравнению с командированными является то, что их деятельность осуществляется в определенном смысле «в пути» (местом работы становится «дорога») и поездки носят более частый характер.

Поэтому статья 168.1 ТК РФ устанавливает, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения таких расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ либо подлежат учету в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На это указано также в письмах Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/302, от 25 октября 2007 г. № 03-03-06/1/735, от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87.

12.1. Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.

В соответствии со статьей 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Статьей 302 ТК РФ установлен перечень гарантий и компенсаций, выплачиваемых работникам, выполняющим работы вахтовым методом.

Согласно данной норме указанным работникам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.