Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В соответствии со статьями 3 и 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона № 255-ФЗ) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

48.2. Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.

48.3. Расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

49. Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Возможность признания для целей налогообложения расходов, связанных с производством и реализацией, но прямо не поименованных в подпункте 1-48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, установлена подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иначе говоря, перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Иначе говоря, по данному основанию налогоплательщик вправе учесть в качестве налоговых расходов затраты, прямо не поименованные в статье 264 НК РФ, но отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, то есть такие расходы, которые являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и связаны с производством и реализацией.

9.4.2.

Особенности учета отдельных расходов, связанных с производством и реализацией

9.4.2.1. Особенности учета расходов на ремонт основных средств

Порядок и особенности учета расходов на ремонт основных средств установлен статьей 260 НК РФ. Положения указанной статьи применяются как в отношении расходов собственников основных средств, так и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Данной нормой предусмотрено два варианта учета расходов на ремонт:

• в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

• в качестве прочих расходов, связанных с производством с реализацией, равномерно в течение двух и более налоговых периодов путем создания резерва под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Вариант учета расходов на ремонт подлежит закреплению в учетной политике организации.

Обратите внимание!

Как следует из анализа статей 260, 324 НК РФ, Налоговый кодекс РФ не устанавливает запрета на одновременное применение указанных способов учета в отношении различных видов ремонта.

Более того, пункт 2 статьи 324 НК РФ прямо содержит указание на возможность формирования налогоплательщиком резерва непосредственно для «проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода». В пользу подобного применения положений указанных выше норм также свидетельствует историческое толкование нормативных актов, регулирующих порядок признания расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли.

Так, в частности, пункт 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552, предусматривал возможность образования резервного фонда «для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг)». Основным критерием для признания действий налогоплательщика правомерными, на наш взгляд, должен являться факт однократного признания затрат на ремонт основных средств в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Применение данного критерия на практике должно сводиться к следующему. Если налогоплательщик принимает решение об учете расходов на проведение особо сложного ремонта основных средств равномерно путем создания соответствующего резерва, а остальные расходы на ремонт основных средств признает в момент их фактического осуществления, то в отношении указанных расходов должны выполняться следующие требования:

– при расчете суммы образуемого резерва на ремонт основных средств не должны учитываться расходы на проведение ремонта, не попадающего под определение «особо сложного». Для этих целей считаем необходимым установить перечень особо сложных видов ремонта. Исходя из предполагаемых расходов на осуществление именно этого вида ремонта, в последующем формировать резерв;

– затраты на проведение особо сложных видов ремонта не должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в момент их фактического осуществления.

При такой организации учета расходов на ремонт, по нашему мнению, действия налогоплательщика будут правомерными.