Виталий Семенихин - Все налоги России 2012

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

% Постановление Правительства РФ от 20.06.2011 N 486 "Об утверждении классификации углей, являющихся объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых"

! Определяя отдельные объекты НДПИ, суды должны учитывать, что на основании пункта 3 статьи 337 НК РФ в ряде случаев добытым полезным ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная с применением таких перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64)

! Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых вида полезного ископаемого при добыче товарных руд цветных металлов, нефелинов и флюса известнякового, сообщает. По информации, представленной Минприроды России Письмом от 26.04.2011 N 02-11-30/6396, в лицензиях на добычу полезных ископаемых указывается вид полезного ископаемого, предусмотренный Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (ОКПИиПВ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст. Указанный Классификатор предназначен, в частности, для упорядочения геолого-экономической информации по полезным ископаемым и подземным водам, подготовки государственной отчетности о состоянии и использовании минерально-сырьевых ресурсов Российской Федерации, а также ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых. Согласно ОКПИиПВ группировка "сырье алюминийсодержащее" (код 13203) включает такие виды полезного ископаемого, как бокситы (код 132031), руды нефелин-апатитовые (код 132032), сырье алюминийсодержащее прочее (код 132039). Алюминий и нефелин видами полезного ископаемого ОКПИиПВ не определены. Полезному ископаемому "известняк флюсовый" ОКПИиПВ присвоен код 1412121. Флюс известняковый как вид полезного ископаемого в ОКПИиПВ отсутствует.

(Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-06-05-01/44)

Статья 338. Налоговая база

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

! Исходя из норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области добычи драгоценных металлов, по мнению Департамента, добытым полезным ископаемым при добыче драгоценных металлов являются либо драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при направлении их внутри организации на дальнейшую переработку, либо концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. При этом полагаем, что определение количества добытых драгоценных металлов и оценка из стоимости должны осуществляться в порядке, установленном п. п. 4, 6 ст. 339 и п. 5 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса следует учитывать отсутствие в гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса конкретного механизма определения количества добытых полезных ископаемых, потерь при добыче драгоценных металлов и оценки их стоимости, а также порядка налогообложения полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде. На основании изложенного решение вопроса о налогообложении добычи многокомпонентных комплексных руд, в том числе содержащих драгоценные металлы, а также руд цветных и черных металлов требует внесения соответствующих изменений в гл. 26 Кодекса, до принятия которых, по мнению Департамента, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой. (Письмо Минфина РФ от 10.12.2010 N 03-06-05-01/136)