Виталий Семенихин - Все налоги России 2012

! Согласно нормам указанной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные гл. 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено. Соответственно, участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению этим налогом. (Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16)

2.2. На уплату единого налога не переводятся: 1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

)*) СПРАВОЧНО: 01.01.2013 г. – Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ – Положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, начиная с 1 января 2013 года.

! Среднесписочная численность работников должна определяться в целом по всей организации. (Письмо ФНС РФ от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6460@)

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

! Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах. Поэтому на государственное учреждение здравоохранения (в данном случае краевую клиническую больницу), учредителем которого является Российская Федерация, ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, не распространяется. (Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69)

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

! В том случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких субъектах Российской Федерации, он применяет патентную систему в отношении указанной деятельности в тех субъектах Российской Федерации, в которых она введена в действие соответствующими законами. В том случае, если в некоторых субъектах Российской Федерации, в которых данный индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, патентная система не введена, то данный налогоплательщик обязан в отношении указанных видов деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии, что в муниципальных образованиях, в которых он осуществляет предпринимательскую деятельность, приняты нормативные правовые акты о переводе указанных видов предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

(Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-11-09/34)

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

! Так как детский сад является дошкольным образовательным учреждением, то следует иметь в виду, что согласно пп. 1 п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее – Закон) дошкольные учреждения относятся к образовательным учреждениям, поэтому детский сад должен осуществлять свою деятельность в соответствии с данным Законом. Согласно п. 5 ст. 51 Закона организация питания в образовательном учреждении возлагается на образовательные учреждения. В образовательном учреждении должно быть предусмотрено помещение для питания обучающихся, воспитанников. Поэтому помещение, выделенное для питания воспитанников детского сада, может быть отнесено к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, предусмотренным ст. 346.27 Кодекса. Учитывая изложенное, деятельность по организации общественного питания, осуществляемая через указанное помещение и соответствующая пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса. В связи с тем что организация питания сотрудников дошкольного образовательного учреждения может являться неотъемлемой частью процесса функционирования данного учреждения и в рассматриваемом случае осуществляется самим учреждением дошкольного образования (детским садом), то такая организация питания его сотрудников также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса. Таким образом, взимаемая с сотрудников негосударственного образовательного учреждения (детского сада) плата за питание должна облагаться в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения. (Письмо Минфина РФ от 28.10.2009 N 03-11-06/3/255)