Виталий Семенихин - Лизинг

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, вне рамок договора лизинга;

– объект способен приносить лизингодателю экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью доходных вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 8 ПБУ 6/01).

Учет предметов лизинга на балансе лизингополучателя возможен исключительно в соответствии с договором. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ при передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя прочие доходы и расходы.

При этом в бухгалтерском учете лизингодателя делаются достаточно странные записи:

Дебет счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена задолженность лизингополучателя согласно договору лизинга;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» – отражена передача предмета лизинга на баланс лизингополучателю;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 03«Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» – списана балансовая стоимость предмета лизинга;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между задолженностью лизингополучателя согласно договору лизинга и балансовой стоимостью предмета лизинга.

Отметим, что с 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н). При этом в Инструкцию по применению Плана счетов не было внесено никаких изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться и в Указаниях № 15.

Таким образом, с бухгалтерской отчетности за 2011 года обоснованным является отражение в составе доходов будущих периодов разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (пункт 4 Указаний № 15). Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

При передаче предмета лизинга лизингополучателю, при условии, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на внебалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга. Это определено статьей 31 Закона № 164-ФЗ, пунктом 4 Указаний № 15, Инструкцией по применению Плана счетов.

Начисление лизинговых платежей исходя из суммы, указанной в графике, отражается следующими записями:

Дебет 98 Кредит 90-1 «Выручка» – начислен лизинговый платеж, в части разницы между задолженностью лизингополучателя и балансовой стоимостью предмета лизинга;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражены денежные средств, поступившие от лизингополучателя.

По окончании срока действия договора лизинга при частичном погашении стоимости предмета лизинга в составе лизинговых платежей, на основании первичных документов, предоставленных лизингополучателем, лизингодатель отражает возврат предмета лизинга следующими записями:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», на сумму задолженности.

Если, при этом, возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальный ценности» по условной оценке 1 рубль.

Далее, его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальный ценности» на счет 01 «Основные средства», если стоимость полученного имущества соответствует пределу, установленному для основных средств, или счета по учету материалов, если не соответствуют.

Амортизационные начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ, пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н). Следовательно, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизацию начисляет лизингополучатель.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Как видно из указанной статьи каких-либо особенностей, отличающих предметы лизинга от прочего имущества, нет, то есть при определении первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, учитываются те же расходы, что при обычных условиях.

Определив первоначальную стоимость имущества, сторонам необходимо установить порядок начисления по нему амортизации. Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).