Виталий Семенихин - Аренда

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» – 120 000 рублей – отражено автотранспортное средство в безвозмездном пользовании;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 169 рублей – отражена сумма расходов по ремонту автотранспортного средства;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 831 рубль – отражена сумма НДС по услугам, согласно выставленным счетам-фактурам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 12 000 рублей – оплачены услуги по ремонту;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1 831 рубль – НДС принят к возмещению из бюджета;

Кредит забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» – 65 000 рублей – возврат автотранспортного средства учредителю.

В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, в целях налогообложения прибыли согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ. Оценочная стоимость не должна быть ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77 сказано, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 также было отмечено, что применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Схожая позиция не раз высказывалась и в Письмах Минфина Российской Федерации от 19 апреля 2010 года № 03-03-06/4/43, от 19 марта 2010 года № 03-03-06/4/24, от 11 декабря 2009 года № 03-03-06/1/804 и др.

Как было сказано выше, статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного по договорам в безвозмездное пользование, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходамипонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. Такой вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 4 апреля 2007 года № 03-03-06/4/37.

Арбитражные суды тоже признают право налогоплательщиков учесть расходы по эксплуатации имущества, полученного в безвозмездное пользование, в уменьшение прибыли (Постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 года по делу №А49-6107/07, Восточно – Сибирского округа от 4 июля 2007 года по делу №А33-8475/06-Ф02-4023/07, ФАС Волго – Вятскго округа от 19 декабря 2006 года по делу №А11-464/2006-К2-22/135).

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда организации получают имущество в безвозмездное пользование, в частности, офисное оборудование. При этом ссудодателем может быть не только юридическое лицо, но и физическое лицо.

В статье рассмотрим договор безвозмездного пользования офисного оборудования, его правовые основы, приведем пример оформления типовой формы такого договора, также рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет офисного оборудования переданного безвозмездно в организацию физическим лицом.