Виталий Семенихин - Аренда

01-2 «Выбытие основных средств»;

01-3 «Основные средства, переданные в аренду»;

02-3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду»;

62-2 «Расчеты по предварительной оплате»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

76-1 «Расчеты по арендной плате»;

76-2 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества».

Вариант 1. Выкупная цена перечисляется арендатором единовременно.

В учете организации – арендодателя ежемесячно делаются следующие записи:

Дебет 76-1 Кредит 91-1 – 5 900 рублей – отражено начисление арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 68-2 – 900 рублей – отражено начисление НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02-3 – 833 рублей – начислена амортизация по объекту аренды;

Дебет 51 Кредит 76-1 – 5 900 рублей – поступила сумма арендной платы.

По окончании срока действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 – 35 433 рублей – отражена задолженность арендатора за объект аренды;

Дебет 91-2 Кредит 68-2 – 5 405 рублей – начислен НДС от продажи объекта аренды;

Дебет 51 Кредит 76-2 – 35 433 рублей – отражено поступление выкупной стоимости имущества;

Дебет 01-2 Кредит 01-3 – 100 000 рублей – отражено выбытие основного средства;

Дебет 02-3 Кредит 01-2 – 69 972 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01-2 – 30 028 рублей – списана остаточная стоимость имущества.

Вариант 2. Выкупная цена перечисляется арендатором одновременно с арендными платежами.

Выкупную цену за арендованное имущество арендатор ежемесячно должен перечислять в размере 607,22 рубля (в том числе НДС – 92,63 рубля).

Ежемесячные платежи выкупной стоимости имущества, поступающие от арендатора, следует рассматривать как авансовые платежи.

01-2 «Выбытие основных средств»;

01-3 «Основные средства, переданные в аренду»;

02-3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду»;

62-2 «Расчеты по предварительной оплате»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

76-1 «Расчеты с арендатором»;

76-2 «Расчеты по арендной плате»;

76-3 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества».

Дебет 76-1 Кредит 91-1 – 5 900 рублей – отражено начисление арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 68-2 – 900 рублей– отражено начисление НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02-3 – 833 рублей – начислена амортизация по объекту аренды;

Дебет 51 Кредит 76-1 – 6 507,22 рублей– поступил платеж от арендатора;

Дебет 76-1 Кредит 76-2 – 5 900 рублей – отражена сумма арендной платы в составе платежа;

Дебет 76-1 Кредит 62-2 – 607,22 рублей – отражена выкупная стоимость в составе платежа;

Дебет 62-2 Кредит 68-2 – 92,63 рублей – отражен НДС с суммы предварительной оплаты.

По окончании срока действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дебет 76-3 Кредит 91-1 – 35 433 рублей – отражена задолженность арендатора за имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68-2 – 5 405 рублей – начислен НДС по продаже объекта аренды;

Дебет 62-2 Кредит 76-3 – 35 433 рублей– произведен зачет суммы предварительной оплаты;

Дебет 68-2 Кредит 62-2 – 5 405 рублей – принят к вычету НДС с суммы предварительной оплаты;

Дебет 01-2 Кредит 01-3 – 100 000 рублей – отражено выбытие имущества;

Дебет 02-3 Кредит 01-2 – 69 972 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01-2 – 30 028 рублей – списана остаточная стоимость объекта аренды.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, в налоговом учете выручка от продажи основных средств признается доходом от реализации.

Выкупная цена, предусмотренная договором аренды, учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей – продажей имущества.

При продаже арендованного имущества следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ, или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, налоговая база по операции реализации имущества, ранее переданного по договору аренды, определяется на дату передачи права собственности на это имущество с учетом полной суммы выкупной стоимости, включая ранее перечисленную авансовыми платежами (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 6 июня 2007 года № 20–12/053467).

Если остаточная стоимость выкупаемого арендованного имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком арендодателя, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость, требующую применять к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5 и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. Если это убыток от реализации легкового автомобиля, являющегося предметом лизинга (при применении к основной норме коэффициента 3), то учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 1,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года № 03-03-06/1/14).