Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Новое 7-е издание

• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на услуги связи;

• права на использование компьютерных программ;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);

• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.

Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Нематериальные активы –это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.

Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.

Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.

То есть если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.

Из сказанного следует следующая рекомендация: дорогие основные средства лучше вводить в эксплуатацию в начале года. Иначе в конце года придется фиксировать убытки, а процесс их включения в расходы может затянуться.

Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.

Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.

Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложения см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».

Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.

Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:

• налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);

• налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.

При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.

Особенности учета основных средств при указанных событиях рассматриваются в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды;

• на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• на приобретение топлива, воды, энергии, которые расходуются на технологические цели;

• на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:

• денежные суммы, начисленные по должностным окладам и тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми у налогоплательщика;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии и доплаты за высокие производственные показатели;

• начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

• надбавки за работу в районах Крайнего Севера и в тяжелых природных условиях;

• расходы на оплату отпусков;

• платежи по договорам обязательного страхования работников, а в некоторых случаях и добровольного страхования (расходы на уплату страховых взносов относятся к прочим расходам);

• другие расходы на содержание работников, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором.

Для исключения споров с инспекциями ФНС все виды выплат следует предусмотреть в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре.

Выплаты, не связанные с производственными показателями работника (материальная помощь, подарок, оздоровительное мероприятие), как правило, списать на расходы не удается.

Премии, выплачиваемые по решению собственников организации или индивидуального предпринимателя, не учитываются в расходах на оплату труда.

Нормы компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях установлены Правительством Российской Федерации. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см норма составляет 1200 руб. в месяц, с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц. А для мотоциклов норма составляет 600 руб. в месяц.