Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Пример.

Предполагаемая годовая сумма расходов организации на резерв предстоящих расходов на оплату отпусков – 1 000 000 руб.

Единый социальный налог, рассчитанный по ставке 26 %, – 260 000 руб. (1 000 000 руб. x 26 %).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2 % – 2000 руб. (1 000 000 руб. x 0,2 %).

Общая расчетная сумма резерва должна составить 1 262 000 руб. (1 000 000 руб. + 260 000 руб. + 2000 руб.).

Размер ежемесячных отчислений в резерв – 105 166,67 руб. (1 262 000 руб.: 12 мес.).

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину.

Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

При отчислении сумм в счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков оформляется следующая проводка:

Д-т 20 ( 23 «Вспомогательные производства», 25, 26, 44 ) К-т 96 – отражена 1/12 предполагаемой годовой суммы резерва на оплату отпусков [с учетом единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ежемесячно)].

Использование сумм резерва на оплату фактически предоставленных отпусков в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

Д-т 96 К-т 70 – отражена сумма начисленной оплаты отпусков;

Д-т 96 К-т 69 – отражены суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на сумму оплаты отпусков.

Организация вправе закрепить в бухгалтерском учете такой порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, который принят в налоговом учете. Это позволит избежать необходимости создавать отдельный налоговый регистр для учета данного резерва и не придется отражать в бухгалтерском учете возникающие разницы, как того требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

ТК РФ предусматривает необходимость закрепления очередности отпусков в графике предоставления отпусков, который согласно ст. 123 настоящего Кодекса должен составляться во всех организациях независимо от формы собственности не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года. При составлении графика отпусков обязательно должно быть учтено мнение органа первичной профсоюзной организации.

Работодатель должен уведомить работника о времени начала его отпуска не позднее чем за две недели до его начала. На основании графика отпусков, составляемого по унифицированной форме № Т-7 «График отпусков» , утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», руководитель издает соответствующий приказ.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором, применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1: № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» .

Приказы (формы № Т-6 и Т-6а) составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под роспись.

Специалисты отмечают несовершенство унифицированных форм № Т-6 и Т-6а, заключающееся, в частности, в том, что в них не предусмотрено:

– место для указания основания предоставления отпуска (график отпусков, заявление работника, справка-вызов и т.д.);

– место для пояснений, каким образом определен рабочий год, за который предоставляется отпуск (это важно, если рабочий год сдвигается на определенное количество дней отпуска без сохранения заработной платы, если предоставляется дополнительный отпуск за вредные условия труда).

Поэтому не является нарушением внесение дополнительных реквизитов в унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Пример.

По общему правилу, в строке формы № Т-6 (в графах 6—7 формы № Т-6а) «за период работы» указываются даты начала и окончания того рабочего года, в счет которого предоставляется отпуск.

Если отпуск разделен на несколько частей, то в приказе о предоставлении очередной части отпуска в данной строке (графах) будут указываться одни и те же сведения, что правильно, но не наглядно.

Работники (и бухгалтеры, и работники отдела кадров) считают, что было бы удобнее показывать, какой период (уже отработанный или еще не отработанный) покрывает предоставляемая в данном конкретном случае часть отпуска.

Например, работнику предоставлялся в течение 2007 года отпуск за рабочий год с 8 октября 2006 года по 7 октября 2007 года с разбивкой на части: 7 календарных дней – со 2 по 8 мая; 21 календарный день – с 7 по 27 августа.

В связи с вышеприведенным при заполнении формы № Т-6 можно было указать:

– предоставить отпуск за период работы с 8 октября 2006 года по 7 октября 2007 года в части, приходящейся на период с 8 октября 2006 года по 7 февраля 2007 года, на 7 календарных дней со 2 мая 2007 года по 8 мая 2007 года;

– предоставить отпуск за период работы с 8 октября 2006 года по 7 октября 2007 года в части, приходящейся на период с 8 февраля 2007 года по 7 октября 2007 года, на 21 календарный день с 7 августа 2007 года по 27 августа 2007 года.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2 или Т-2ГС МС), лицевом счете (форма № Т-54 или Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Поскольку ТК РФ не уточняет, о каких именно днях идет речь, можно сделать вывод, что не будет считаться нарушением выплата отпускных за три календарных (а не рабочих) дня до начала отпуска.

Выплата отпускных сумм более чем за три дня до начала отпуска вполне правомерна.