Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Исключение составляют случаи наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежней работе. В этом случае в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.

Кроме того, в состав заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности не включаются:

– премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

– выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь, займы, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты).

Правила учета премий при исчислении пособий по временной нетрудоспособности существенно отличаются от того порядка, который действует для расчета отпускных.

В целях расчета пособий по временной нетрудоспособности все премии, кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Премии и вознаграждения, которые выплачиваются более чем за месяц (по итогам работы за квартал; по итогам работы за год; единовременное вознаграждение за выслугу лет; единовременные премии за выполнение особо важных заданий и т.д.), должны учитываться при расчете среднего заработка в полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода, причем независимо от того, за какой период выдается премия. Главное, чтобы месяц, когда премия была начислена, входил в расчетный период.

Также не важно, отработан расчетный период полностью или нет.

Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок того месяца, за который они начислены.

Пример.

Работник болел со 2 по 5 июля 2008 года. Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. В это время работник находился в отпуске с 7 по 27 августа 2007 года, то есть расчетный период был отработан им не полностью.

За расчетный период работнику были начислены четыре квартальные премии, одна из которых – в июле 2007 года за II квартал 2005 года. Кроме того, в январе 2008 года работник получил премию по итогам работы в 2007 году.

В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности должны были быть учтены все выплаченные премии. Ведь они начислены в рамках расчетного периода. Причем они должны были быть выплачены в полном объеме, несмотря на то что работник отработал расчетный период не полностью (в августе 2007 года он находился в отпуске).

Согласно п. 2 ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при исчислении пособий в расчет должны браться только премии, которые облагаются единым социальным налогом.

Поэтому если годовая премия оформлена как материальная помощь или как премия к Новому году, эта выплата в случае расчета среднего заработка учитываться при расчете пособия по временной нетрудоспособности не должна на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как эта материальная помощь не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и не признается объектом обложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности увеличение заработной платы учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности с момента ее повышения.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, вышеуказанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода либо с даты повышения заработной платы, то есть корректировать заработок, начисленный до увеличения заработной платы, не надо.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Если работник не получал в расчетном периоде дохода или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то согласно п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности средний заработок рассчитывается исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Пример.

Соротокин А.П., работающий в организации с 1 сентября 2008 года, предъявил 15 октября к оплате листок нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2008 года. В расчетном периоде (сентябрь 2007 – август 2008 года) Соротокин А.П. заработка не имел, страховой стаж работника – девять лет (пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 100 %). В месяце нетрудоспособности (с 1 сентября по 9 сентября 2008 года) заработок Соротокина А.П. составил 4500 руб.

Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного в месяц нетрудоспособности заработка на количество календарных дней, за которые этот заработок начислен. В данном случае размер среднего дневного заработка Соротокина А.П. (и соответственно дневного пособия) равен 500 руб. (4500 руб.: 9 дн.).

Сравним размер дневного пособия с дневным максимальным размером пособия. Для этого сумму максимального размера пособия разделим на количество календарных дней в июне. Размер максимального дневного пособия составил 575 руб. (17 250 руб.: 30 дн.). В аналогичном порядке рассчитаем размер максимального дневного пособия в октябре: 17 250 руб.: 31 дн. = 556,45 руб.

Полученная величина дневного пособия меньше его максимального размера. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2007 года должно было составить 17 500 руб. (500 руб. x 35 дн.).