Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

Учет платежей за водопользование. С 1 января 2007 года вступил в силу Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), в соответствии с частью 1 ст. 11 которого на основании договоров водопользования, если иное не предусмотрено частями 2 и 3 ст. 11 ВК РФ, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование:

– для забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

– для использования акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;

– для использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

Правовой режим договора водопользования установлен главой 3 ВК РФ.

Так, согласно части 1 ст. 12 ВК РФ по договору водопользования одна сторона – исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные частью 4 ст. 11 настоящего Кодекса, обязуется предоставить другой стороне – водопользователю водный объект или его часть в пользование за плату.

Кроме этого, частью 2 ст. 12 ВК РФ установлено, что к договору водопользования применяются положения об аренде, предусмотренные ГК РФ, если иное не установлено ВК РФ и не противоречит существу договора водопользования.

В соответствии с частью 1 ст. 20 ВК РФ договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.

Согласно части 3 ст. 20 ВК РФ ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик учитывать для целей налогообложения прибыли платежи за водопользование?

По нашему мнению, плата за пользование водными объектами учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и части 2 ст. 12 ВК РФ.

Рассмотрим другие спорные вопросы, связанные с учетом платежей по подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учет стоимости земельного участка. В письме Минфина России от 09.03.2006 № 03-03-04/1/201 указано, что организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в случае использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации.

Пунктом 5 ст. 2 Закона № 268-ФЗ подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ изменен. Новой редакцией подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

Вышеуказанные положения Закона № 268-ФЗ вступили в силу 31 января 2007 года и в соответствии с п. 4 ст. 5 этого Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, с 1 января 2007 года выкупная цена земельного участка по договору лизинга может учитываться в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на такой участок к лизингополучателю.

Учет расходов на содержание служебного транспорта. Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов компенсируются в пределах норм, установленных Правительством РФ, которые в настоящее время утверждены постановлением от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Вышеуказанным постановлением предусмотрены следующие нормы компенсации.

Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» установлены нормы компенсации для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней.

Согласно письму МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419 выплата компенсации работникам производится в случае, если их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140 при выплате компенсаций налогоплательщику необходимо учитывать следующее:

– основанием для компенсационных выплат является приказ руководителя организации, в котором указываются размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности – соответствующие документы);

– выплата компенсаций производится работнику в случае, если его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами согласно его должностным обязанностям;