Ольга Соснаускене - Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 9000 руб. – отражен НДС с выполненных работ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» – 55 460 руб. – произведен зачет в расчетах в части ранее выданного аванса.

Между генподрядчиком и субподрядчиком подписан акт о фактическом оказании услуг и признан доход от реализации услуг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 3540 руб. – признан доход от оказания услуг;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 540 руб. – начислен НДС на стоимость реализованных услуг;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами» – 2500 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 3540 руб. – произведен зачет в расчетах на сумму оказанных услуг;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 9000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

Заказчик принял от генподрядчика по акту выполненные ремонтно-строительные работы . Помимо работ, выполненных субподрядной организацией на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.), затраты на выполнение работ силами генподрядчика составили 48 000 руб. Эти затраты учтены на счете 20 «Затраты по работам, выполненным собственными силами»:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 141 600 руб. – признан доход от реализации ремонтно-строительных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС на стоимость реализованных ремонтно-строительных работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами» – 48 000 руб. – списана себестоимость работ, выполненных собственными силами;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями»– 50 000 руб. – списана стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 141 600 руб. – произведен зачет ранее полученного аванса на выполнение ремонтно-строительных работ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» – 21 600 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса.

Выполненные за месяц ремонтно-строительные работы субподрядчик сдает генподрядчику по Акту выполненных работ (форма № КС-2) и оформляет Справку о стоимости работ (форма № КС-3). Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

Именно на основании оформленных акта и справки в бухгалтерском учете генподрядной организации стоимость выполненных работ включается в состав производственных затрат.

В отличие от форм № КС-2 и КС-3 по приемке ремонтно-строительных работ форма акта по оказанию услуг не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением требований, предъявляемых п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

В свою очередь генподрядчик, передавая выполненные работы заказчику, также оформляет Акт выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости работ по форме № КС-3.

Многие строительные организации не придают должного значения оформлению таких первичных документов, как формы № КС-2 и № КС-3, а между тем эти формы являются необходимыми документами, в соответствии с которыми производится сдача-приемка выполненных работ.

Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п. 4 ст. 167 НК РФ). Для субподрядчика полученный от подрядчика простой беспроцентный вексель заказчика является векселем третьего лица. Однако ценные бумаги (в том числе и векселя) являются такими активами, по которым наиболее трудно прогнозировать, принесут ли они организации выгоды (доход) в будущем. Поэтому, вексель, который субподрядчик получил от подрядчика, следует считать финансовым вложением и учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Долговые ценные бумаги»).

Выручка от реализации

Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии:

– журнала учета выполненных работ (форма КС-6а);

– акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);

– справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.

Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:

1) по стоимости объекта строительства;

2) по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.