Ольга Соснаускене - Бюджетный учет. Организация и ведение

Вышеуказанные изменения связаны с необходимостью обеспечить учет затрат методом начисления по программам и функциям участников бюджетного процесса, и коснулись они именно порядка применения КОСГУ.

В рамках классификации КОСГУ операции разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами), финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами).

Последние изменения, внесенные в Бюджетный кодекс Российской Федерации, указывают на приведение структуры бюджетной классификации в соответствие с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления.

При методе начисления потребовалось введение дополнительных категорий классификации. Единственный собственник средств на соответствующем уровне бюджетной системы – это орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления). Условно его можно представить как самостоятельное юридическое лицо, а бюджетные учреждения – его структурные подразделения. Объемы финансирования, направляемые с единого счета бюджета на лицевые счета учреждений, не приводят к расходу средств в целом в системе. Происходит лишь выбытие денежных средств со счета собственника (уменьшение финансовых активов – группа кодов 600) и поступление средств на счета учреждений (увеличение финансовых активов – группа кодов 500). При этом итог актива баланса собственника не меняется.

В случае приобретения учреждением нефинансовых активов также не происходит расхода средств (затраты по приобретению – группа кодов 300). Итог актива баланса собственника также не меняется. Аналогичным образом следует рассуждать и при рассмотрении иных операций сектора государственного управления.

Необходимость применения в учете (наряду со счетами бюджетного учета) кодов различных классификаторов подтверждает и анализ категорий, включаемых в классификацию операций сектора государственного управления.

Коды КОСГУ, установленные ст. 23.1 БК РФ, соответствуют другим видам классификаторов, применяемым в бюджетной сфере, и аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета.

В структуру номера счета преимущественно включены коды функциональной классификации расходов (ФКР). Ведь имущество учреждения приобретают для использования в текущей деятельности с последующим списанием на расходы.

Активы – земля, ресурсы недр, драгоценности являются источниками внутреннего финансирования дефицита бюджета (по ним применяется код Классификации источников внутреннего финансирования (КИВФ)). Государство в случае необходимости может распорядиться этими активами как собственник и в любой момент использовать их для привлечения заемных средств в целях погашения дефицита бюджета и т. д. Денежные средства и финансовые вложения также относятся к источникам внутреннего финансирования дефицита бюджета. Так, денежные средства на лицевых счетах учреждений (не использованные на определенную дату) могут быть отозваны и перераспределены и т. п.

Счета расчетов с дебиторами по доходам корреспондируют с доходными счетами, и поэтому они пополняют доходы бюджета, в номер счета включены коды классификации доходов (КД).

Новая система классификации по методу начисления более эффективна по сравнению с действовавшей ранее. Ведь было предусмотрено всего две категории (все денежные поступления на счета бюджетов считались доходами, а средства, списанные со счетов бюджетов, – расходами). Данная классификация позволяет оценить результат исполнения бюджетов не только с точки зрения дефицита (профицита) бюджета, но и с точки зрения увеличения или уменьшения чистой стоимости государства в результате изменения его активов и обязательств.

В План счетов бюджетного учета (утвержден приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) введен новый счет для учета амортизации библиотечного фонда (ранее амортизация на актив не начислялась), поэтому изменился номер счета «Амортизация прочих основных средств» с 104 07 000 на 104 08 000 и номер счета «Амортизация нематериальных активов» с 104 08 000 на 104 09 000.

В Инструкции № 148н на отдельных счетах детализирована стоимость имущества казны, а также начисленная на его амортизируемую часть амортизация. Имущество казны в бюджетном учете обособлено от закрепленного за учреждениями имущества. Аналогов указанных ниже счетов в ранее действовавшей Инструкции № 25н не было:

– 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 02 000 «Движимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 03 000 «Нематериальные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 04 000 «Непроизведенные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 05 000 «Материальные запасы в составе имущества казны»;

– 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 0 104 11 000 «Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны»;

– 0 104 12 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны».

В связи с тем что на указанное имущество амортизация не начисляется, отдельные счета для учета такой амортизации в новом Плане счетов не предусмотрены.

Изменено наименование счета 304 04 000 «Внутренние расчеты» между главными, распорядителями (распорядителями) и получателями средств. Новшество связано с добавлением в состав отражаемых на этом счете операций расчетов с обособленными структурными подразделениями бюджетных учреждений.

Так как с 01.01.2008 в законодательство, регулирующее бюджетный процесс (Бюджетный кодекс РФ), были внесены существенные поправки, возникла необходимость изменения самой структуры некоторых счетов бюджетного учета (а именно счетов, предназначенных для организации бюджетного учета санкционирования бюджетных расходов).

Так как теперь исполнение федерального бюджета планируется не на один финансовый год, а на три, необходимо разделить в бюджетном учете учреждения операции по использованию выделенных ему лимитов бюджетных обязательств в каждом из трех лет, на которые они выделены.

В соответствии с письмом Минфина России от 12.02.2008 № 02-14-10а/282 были внесены изменения в структуру счетов бюджетного учета санкционирования расходов, в том числе применяемых учреждениями (0 501 х 1 000, 0 501 х 2 000, 0 501 х х 3 000, 0 501 х 4 000, 0 502 х 1 000). Суть данных изменений заключается в расширении аналитического кода указанных счетов бюджетного учета. Минфин России детализировал данные коды, установив код финансового года, который отражается в первом разряде кода аналитического учета счетов учета санкционирования бюджетных расходов (т.е. в 22-м разряде номера соответствующего счета):