Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Рассчитываем сумму НДС, которую следует восстановить и уплатить в бюджет. Она составит 18 000 руб. (54 000 руб. X (100 000 руб. / 300 000 руб.)).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства»– 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость транспортного средства, передаваемого в уставный капитал;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-2 «Выбытие основных средств»– 200 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»– 100 000 руб. (300 000 руб. – 200 000 руб.) – отражена остаточная стоимость транспортного средства;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»– 18 000 руб. – восстановлен НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 118 000 руб. (100 000 руб. +18 000 руб.) сформирована первоначальная стоимость финансового вложения у организации-учредителя. Финансовый результат у организации-учредителя на этом этапе не определяется.

Активы, полученные безвозмездно (с учетом норм ст. 251 НК РФ), в целях бухгалтерского учета являются прочими доходами (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99). В бухгалтерском балансе стоимость безвозмездно полученных активов до момента их использования для нужд организации отражается в составе доходов будущих периодов. Признание прочих доходов от безвозмездного получения активов производится по мере отпуска этих активов на цели деятельности организации.

Для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Поэтому по мере начисления амортизации предприятие производит записи:

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы».

Учредитель передает своему предприятию автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 100 000 руб. (без учета НДС).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи автомобиля на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

3) экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Итак, в бухгалтерском учете возникнет следующий порядок записей:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления» – 100 000 руб. – отражено получение дара – нового автомобиля;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию полученного имущества после его регистрации в ГИБДД;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 8300 руб. – начислена амортизация по полученному имуществу за отчетный период.

В налоговом учете согласно п. 11 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, полученное организацией:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Соответственно, если автомобиль получен от учредителя, владеющего более чем 50 %> величины уставного капитала, учет операций применительно к нормам ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ будет дополнен следующими записями:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»– 8300 руб. – получена прибыль в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя (по мере начисления амортизации);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– начислен условный расход по налогу на прибыль в конце отчетного периода от показателя прибыли в бухгалтерском учете (в том числе с учетом ее роста на сумму 8300 руб. по безвозмездно полученному объекту);

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 24 000 рублей– отражена сумма положительного постоянного налогового актива от суммы дохода, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном периоде (100 000 руб. х 24 % = 24 000 руб.);

В дальнейшем в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации будет формироваться доход:

Дебет субсчета 98-2«Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»,который нашел свое воплощение в том, что предприятие единовременно снизило свои платежи перед бюджетом, начислив постоянные налоговые активы (ПНА).

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»– в сумме 24 000 руб. Соответственно, в более поздние периоды постоянные налоговые обязательства (ПНО) или ПНА по налоговому доходу в виде безвозмездно полученного от учредителя имущества не формируются. Если бы автомобиль был получен от учредителя, владеющего вкладом менее 50 % величины уставного капитала, то в этом случае постоянный налоговый актив от стоимости безвозмездно полученного имущества не формируется.