Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 94 400 руб. – отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы»– 80 000 руб. – списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– 5000 руб. – отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»– 20 000 руб. – оприходованы старые запасные части.

Затраты на восстановление автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств отражаются в по статье «Расходы на ремонт основных средств».

Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части». На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.

Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 200 000 руб. – отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 36 000 руб. – выделен НДС по ремонту автомобиля; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 236 000 руб. – оплачены услуги по ремонту автомобиля;

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»– 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.

Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»– 16 667 руб. – списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.

При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией. В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»– отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.

Если у автомобиля, требующего ремонта или попавшего в дорожно-транспортное происшествие, нужно произвести замену кузова, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, учитывают следующее:

1) номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе автотранспортных средств независимо от их стоимости;

2) если в карточке учета основного средства не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;

3) при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.

Глава 25 НК РФ предлагает два варианта учета расходов на ремонт автотранспортных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):

1) расходы на ремонт автотранспортных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

2) под предстоящие ремонты автотранспортных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автотранспортных средств.

Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт автотранспортных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Величина расходов на ремонт автотранспортных средств формируется в налоговом учете методом суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами и прочее).

Если организация не образует резерв на ремонт автотранспортных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Излишне зарезервированные суммы, при инвентаризации резерва расходов на ремонт транспортных средств, в конце отчетного года отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

На основании сметы на ремонт предприятие запланировало в 2008 г. провести ремонт двух легковых автомобилей на сумму 480 000 руб. В августе один автомобиль отремонтирован собственными силами предприятия, затраты составили 200 000 руб. В октябре ремонтом другого автомобиля занималась сторонняя организация. Стоимость работ – 354 000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 54 000 руб.). Предприятие находится на общей системе налогообложения. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт составит 40 000 руб. (480 000 руб. /12 месяцев).

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»– 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.

Август 2008 г.:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)– 200 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»– 200 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.

Октябрь 2008 г.: