Коллектив авторов - Налоговое право: Шпаргалка

Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно:

НД = Н' + Н'' + Н''' + Н'''' =

= (Д' – НВ) × 0,13 + Д'' × 0,35 + Д''' × 0,3 + Д'''' × 0,6,

где НД – общая сумма налога на доходы; Н', Н'', Н''', Н'''' – налог на доходы, облагаемые соответственно по ставкам 13, 35, 30 и 6%; НВ – совокупность налоговых вычетов; Д', Д'', Д''', Д'''' – совокупность доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами:налоговыми агентами – по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индивидуальными предпринимателями – по суммам доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, получившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, купля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, – по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентамипроизводится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Индивидуальные предприниматели и иные категорииналогоплательщиков обязаны исчислить общую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог(ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, ЕСН является целевым налогом.

НК устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков:1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения.Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база.Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг питания, отдыха, обучения, в их интересах. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению.Включают различного рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и др.

Налоговый периодсоставляет календарный год. Отчетные периоды по налогу – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки.Включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной – уменьшается.

Для производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала налоговых ставок:при величине выплат до 280 000 руб. в год – 26%; при величине выплат от 280 001 руб. до 600 000 руб. в год – 72 800 руб. +10% с суммы превышения 280 000 руб.; при величине выплат свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2% с суммы превышения 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты.Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Налоговые льготы.От уплаты ЕСН освобождаются: 1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы; 2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника; 3) индивидуальные предприниматели – инвалиды I-III групп, с доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.