Татьяна Макурова - Самоучитель по налогам на доходы физлиц

А, к примеру, такие виды дохода, как доход от репетиторства или услуг няни, когда имеет место договоренность между двумя физическими лицами, отследить практически невозможно.

8) Каковы санкции за неподачу декларации вообще либо за неподачу ее вовремя?

Непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 % от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст.119 НК). Таким образом, минимальный штраф составляет 1000 рублей — подчеркну, даже в том случае, если обязанности уплаты налогов не возникает (то есть когда к доходам могут быть применены налоговые вычеты, полностью покрывающие эти доходы).

9) Каковы санкции за неуплату налога (либо за неуплату вовремя)?

Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Если неуплата налогов совершена в крупном или особо крупном размере, наступает уголовная ответственность (см. ответ на вопрос № 13).

Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка (по состоянию на 1 февраля 2013 года она составляет 8,25 % годовых).

10) Освобождает ли уплата штрафа от уплаты пени?

Нет, не освобождает — это два не зависимых друг от друга платежа. Кстати, если штраф считается санкцией, то пени, по Налоговому кодексу, — «мера обеспечения обязательств».

11) Можно ли не платить штрафы и пени, ссылаясь на то, что уведомление из налоговой инспекции о необходимости декларирования полученных доходов пришло несвоевременно?

Нет. Как говорится, незнание закона не освобождает от ответственности, и к налоговой ответственности это утверждение относится в полной мере. Информационные письма из налоговой — это всего лишь напоминание (см. ответ на вопрос № 1). Хотя вы можете попытаться оспорить в суде начисление штрафа.

12) В каких случаях налоговые органы имеют право обратиться в суд за взысканием?

Налоговая служба сможет обращаться в суд, если задолженность налогоплательщика превышает 1500 рублей. До законодательного принятия этого порога в суды ежегодно поступало более трех миллионов исков на суммы до 1500 рублей, что в большинстве случаев не покрывает затрат даже на проведение судебного заседания.

13) Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов?

Разумеется, неуплата налогов может повлечь и уголовную ответственность — если неуплата совершена в крупном или особо крупном размере.

В соответствии со статьей 198 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица») уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 600 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 1,8 млн. рублей (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).

Давайте посчитаем. Итак, 600 тыс. рублей суммы подоходного налога начисляются на доход в 4615385 рублей (с учетом округления, т. е. без учета копеек). То есть для привлечения к уголовной ответственности достаточно не декларировать доход в 1538462 руб. в год, или 128205 руб. в месяц три года подряд. Сумма неуплаченного налога в 1,8 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в размере 13846153 руб. (в общем-то это налог с официальной суммы продажи московской квартиры за 14846153 руб., если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры, то есть он вправе воспользоваться лишь вычетом в размере 1 млн. рублей с суммы продажи).

Наказание: штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.

Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 9 млн. рублей.

В цифрах дохода (с учетом округления) это выглядит следующим образом: неуплаченный налог в размере 3 млн. рублей возникает с 23076923 руб., а неуплаченный налог в размере 9 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в 69230769 руб.

Наказание: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.

Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.

14) Кто возбуждает уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов?

Органы внутренних дел (или правоохранительные органы) не вправе проводить налоговые проверки исключительно по своей инициативе, соответственно не могут и привлечь к уголовной ответственности. Однако правоохранительные органы в ходе выполнения своих функций могут получить сведения, которые могут свидетельствовать о совершенном или готовящемся налоговом преступлении. Если таковые сведения буду получены, то правоохранители должны осуществить взаимодействие с налоговыми органами (в рамках приказа МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», с изменениями и дополнениями), которые и должны назначить проверку — хоть самостоятельную, хоть совместную — либо отказать в ее назначении и проведении. Иными словами, если вдруг вам правоохранительные органы без проверки налоговым органом инкриминируют неуплату налогов и грозят возбуждением дела, это означает, что против вас совершаются противоправные действия.