Алексей Королев - Антиналог. Настольная книга законопослушного неплательщика налогов

Нет доходов «в целях налогообложения» — льготы обсуждать бессмысленно, тем более в льготах есть свои ограничения. Налога нет не в силу «льгот», а в силу отсутствия налогооблагаемого дохода,при этом территориальное расположение организации отдыха, куда предоставляется путевка, не имеет значения: Россия, Казахстан, Болгария, Италия — освобождение от налога идет не по подпункту 9 статьи 217 Кодекса, а в силу отсутствия дохода в статье 208 «в целях налогообложения».

5. Профсоюзная организациявыплачивает деньги члену профсоюза.

Выплаты могут быть произведены или «из членских взносов», или за счет других средств, каких — не суть важно.

Непростой вопрос: у члена профсоюза есть какая-то «деятельность» по отношению к своему профсоюзу, «в результате которой» получен доход?

Если деятельности нет— нет доходов по статье 208 НК, нет налога. Из каких средств профсоюзная организация производит выплаты своему члену — не имеет значения, подпункт 31 статьи 217 НК «даже не читаем».

Если деятельность есть(здесь не спорим с налоговой, просто «разбираем возможные случаи»): доход по статье 208 Кодекса есть, далее — читаем подпункт 31 статьи 217. Выплаты «из членских взносов» — налога нет, выплаты «за счет других средств» — налог есть.

6. Профсоюзная организациявыплачивает деньги « члену семьи члена профсоюза».

У «члена семьи» с профсоюзом отношений, скорее всего, никаких нет, нет деятельности, нет доходов по статье 208 НК, налога нет независимо от того, из каких средств оплачивается путевка.

Заметим, что до введения в Налоговый кодекс главы «Налог на доходы физических лиц» в Российской Федерации был самостоятельный закон от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Не обсуждая формальное соответствие закона требованиям первой части НК РФ, когда налог считается «законно установленным», обратим внимание на три момента:

— в законе не былоположения, что доходы должны быть получены в результате «деятельности»;

— в законе не былоразграничения « от когополучен доход», от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей или «просто от физических лиц»;

— в законе был хоть какой-то порядок определения налоговой базы,пункт 2 статьи 5 Закона.

Законодатели, отменяя закон и дополняя Налоговый кодекс самостоятельной главой, хорошо понимали, от каких формулировок отказываются и что вносят нового. Некоторые комментарии результатов данного осознанного творчества автор привел чуть выше. Так что если вы отремонтировали автомобиль какой-либо организации и от нееполучили ноутбук — есть доход в натуральной форме и необходимо уплатить налог («доход в натуральной форме, полученный от организации»). А вот если вы отремонтировали автомобиль физическому лицу и от негополучили в качестве оплаты ноутбук — налога нет, ибо не определена налоговая база.

Положения второго пункта статьи 567 «Договор мены» Гражданского кодекса «2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцомтовара, который она обязуется передать, и покупателемтовара, который она обязуется принять в обмен» (выделение в тексте наше. — А. К.) переносятся на налоговые правоотношения, далее с каждой сделки,а их две: купля и продажа, налоговые органы с каждой из сторонпытаются получить налог. Поясним на стандартном примере мены двух квартир, которые «по договору» предполагаются равноценными.

Первый подход (по «первой сделке»): «в результате мены как покупкиполучена новая квартира — т. е. получен доход в натуральной форме. С данного дохода надо уплатить налог. Доход получен обеими сторонами и обе они должны уплатить налог» (помните, «пошла бабка на базар и купила самовар»? Квартира, как и самовар, — это доход). Как оценить «доход в натуральной форме» в денежном выражении — на такую «мелочь» внимания не обращают; является ли мена «деятельностью», в результате которой получен доход — не обсуждают. Статья 40 Налогового кодекса предоставляет право налоговым органам проверять правильность применения цен по товарообменным операциям, а также между взаимозависимыми лицами, на соответствие рыночным и, соответственно, доначислять налог, поэтому часто встречающиеся советы типа: «Сумма дохода, полученного по договору мены недвижимого имущества, определяется исходя из стоимости такого имущества, определенной в договоре мены. Поэтому стоимость имущества желательноуказывать исходя из его инвентаризационной стоимости, сведения о которой можно получить в бюро технической инвентаризации» — являются бесполезными и провоцирующими «уплатить хоть что-то, в противном случае уплатите намного больше». Про статью 41 НК, в которой сказано, что «в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгодав денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки», и из которой сразу вытекает, что при мене равноценными товарами выгоды с очевидностью нет, долгое время никто не вспоминал.

В применении данного подхода определенный итог подвел Верховный Суд Российской Федерации, который в определении от 18 августа 2010 года № 5-В10-66 указал следующее.

«<���…>В силу статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главами „Налог на доходы физических лиц“, „Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что к таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по договору мены.<���… >

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы в отношении дохода в натуральной форме принимается в расчет рыночная стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, при этом из такой стоимости исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров (работ, услуг), иного имущества. По смыслу статьи 211 Налогового кодекса РФ, такая оплата может быть как в денежной, так и в натуральной форме. <���…>