Алексей Королев - Антиналог. Настольная книга законопослушного неплательщика налогов

Наделение законодательногооргана Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия. <���…>

Конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядкепредставляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти.

Только законв силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке» (выделение в тексте наше. — А. К.) .

Из постановления КС РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона „О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“ в связи с жалобой ОАО „Энергомашбанк“:

„<���…> 2. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленныеналоги и сборы. По смыслу данной нормы, налоги на имущество взимаются с физических и юридических лиц — собственников имущества, подлежащего налогообложению в установленном законом порядке. <���…>

Объект налогообложения является существенным элементом налогового обязательства… Как существенный элемент налогового обязательства он должен быть установлен именно законом.Данная правовая позиция, основанная на предписаниях статьи 57 Конституции Российской Федерации, сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 11 ноября 1997 года "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации „О государственной границе Российской Федерации“, сохраняющем свою силу“ (выделение в тексте наше. — А. К.).

Из постановления КС РФ от 30 января 2001 г. № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта „д“ пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“…»:

«<���…> 5. Конституционным требованием законного установления налога, в том числе регионального, является определение федеральным законодателемисчерпывающим и недискриминирующим образом круга плательщиков этого налога» (выделение в тексте наше. — А. К.).

Итак, есть «существенные элементы налогового обязательства (налога)». Повторим их, это:

— налогоплательщики;

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

Еще раз подчеркнем требования к «законно установленному налогу»: установить налог можно только путем прямого перечисления непосредственно в законео налоге существенных элементов налогового обязательства.

Данная обязанность законодателя — конституционная. Органы исполнительной власти не вправе устанавливать никаких существенных элементов налогового обязательства. Но на один момент следует обратить внимание.

В соответствии со статьей 7 закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «изданные до введения в действие части первой Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации по вопросам, которые согласно части первой Кодекса могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов».

Однако следует понимать, что существенные элементы налога должны быть определены исключительно законом не «согласно части первой Кодекса», а, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, в соответствии с Конституцией, а потому вышеприведенное положение закона «о допустимости указов Президента или постановлений Правительства» к определению существенных элементов налога применяться не может. Принятые ранее указы Президента или постановления Правительства могут применяться, например, в отношении ответственности, пеней — но не могут применяться в отношении определения существенных элементов налога. Здесь необходима прямая норма федерального закона.

Опираясь на вышеизложенное, посмотрим, какие налоги не являются «законно установленными» в силу отсутствия какого-либо существенного элемента налогообложения или не подлежат уплате по иным причинам.

Определение налогоплательщиков из Налогового кодекса:

«Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщикаминалога… признаются лица, на которых в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей» (выделение в тексте наше. — А. К.) .

Норма Кодекса об определении налогоплательщика не является прямой — она отсылает к другому «законодательству». Глава о транспортном налоге введена в Налоговый кодекс в июле 2002 года, когда позиция Конституционного Суда относительно того, что существенные элементы налога, в том числе налогоплательщики, могут быть определены исключительно прямым федеральным законом, была хорошо известна (даты вышеприведенных постановлений КС РФ — с 1996 по 2001 год). Из дословного толкования термина « законодательство» и постановлений КС РФ вытекает очевидное следствие: независимо от применяемых при регистрациитранспортных средств нормативных актов, с точки зрения налогового праваналогоплательщики должны быть указаны непосредственно в законе «путем прямого перечисления». Есть перечисление в законе — есть налогоплательщик, нет закона — нет налогоплательщика,следовательно, нет налога.