И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Типичные ошибки, с которыми сталкиваются внутренние аудиторы в ходе проверок:

1) необоснованное включение в себестоимость некоторых видов затрат (отсутствие оправдательных документов, их неправильное оформление, подделка документов);

2) несоответствие доходов и расходов обособленного подразделения;

3) неправильная оценка незавершенного производства;

4) неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

5) неправильное формирование расходов и выручки по сделкам товарообмена (бартеру);

6) применение метода учета затрат, не соответствующего принятой учетной политике;

7) отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, целевое финансирование);

8) отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм оплаты;

9) применение метода определения выручки для целей налогообложения, не установленного учетной политикой организации;

10) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца и др.

В заключение проверки систематизируются полученные аудиторские доказательства, проводится анализ учета доходов и расходов, процесса формирования себестоимости, показателей отчетности о прибыли подразделения и делаются выводы о влиянии выявленных ошибок на достоверность показателей отчетности, размер налога на прибыль и финансовый результат.

Проверка в подразделениях, не выделенных на отдельный баланс и не формирующих себестоимость, ограничивается контролем за полнотой и своевременностью передачи в головную организацию документов, подтверждающих расходы подразделения, и правильностью их оформления.

По результатам проверки аудитор составляет отчет установленной формы, в котором обязательно должна быть дана оценка состояния учета и отчетности в данном подразделении по проверяемым операциям формирования себестоимости и налогооблагаемой прибыли и сформулированы окончательные выводы. Письменная информация по результатам внутреннего аудита руководству компании должна также включать рекомендации по устранению выявленных нарушений, улучшению учета и отчетности по данному бизнес-процессу.

Операции по реализации продукции (работ, услуг) во всех структурных подразделениях компании должны обеспечивать выполнение принятой ею сбытовой политики. Руководители подразделений, осуществляющих реализацию продукции, должны быть ознакомлены с «положением о сбытовой политике» компании и формально наделены конкретными полномочиями в этой области: правом заключать договоры поставки с покупателями, реализовывать готовую продукцию или оказывать услуги по этим договорам, получать выручку на свой счет. В таком случае подразделение ведет учет производственной деятельности на отдельном балансе в общеустановленном порядке, т. е. на счете 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации продукции (работ, услуг) и их себестоимость. Выручка от реализации образуется в подразделении, если оно самостоятельно отгружает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) сторонним организациям. Бывает, что заключение договоров является функцией головной организации, а структурное подразделение выполняет работы, которые финансирует головная организация по смете. Счет 90 «Продажи» в таком подразделении не используется, так как свои затраты на выполнение работ (услуг) филиалы передают головной организации, которая возмещает их.

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.

На обособленное подразделение, которое непосредственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.

Основные цели проверкиопераций по реализации продукции (работ, услуг) – контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расходов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций и т. п.).

Программа проверкидолжна обеспечивать достижение этой цели посредством решения таких задач, как:

1) проверка соответствия деятельности структурного подразделения принятой в компании стратегии сбыта;

2) проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных материалов;

3) проверка обоснованности и рациональности проводимой в подразделении сбытовой политики, соблюдения договорной дисциплины;

4) проверка полноты и точности оформления первичных документов;

5) проверка правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции;

6) проверка соблюдения работниками подразделения установленных компанией требований, правил и процедур;

7) проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;

8) оценка состояния учета операций по реализации продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки.К проверке рекомендуем привлечь специалистов отдела сбыта головной организации. На начальном этапе аудиторы изучают элементы учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета готовой продукции, методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные структурному подразделению полномочия в данной области.

Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они должны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявлена аудитором посредством сопоставления документов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвентаризаций готовой продукции. При выявлении случаев вывоза из подразделения неучтенной продукции необходимо определить материальный ущерб.