Нина Овчинникова - Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов

Процесс организации планирования на предприятии, в том числе и налогового планирования, должен базироваться на системном подходе. В основе любой системы заложены определенные принципы, соблюдение которых позволяет добиться желаемого результата. Исходя из этого, нами предлагается уточнить и дополнить основные требования (принципы), на которых должно базироваться налоговое планирование.

В современной экономической литературе приводятся различные классификации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Отдельные, наиболее полные классификации содержат до 14 классификационных признаков. Существует и иная, зависящая от специфики деятельности предприятий сферы услуг, классификация, адаптированная специально для этих предприятий. Следует заметить, что в рамках каждого из рассмотренных видов налогового планирования могут использоваться различные методы.

В настоящее время в отечественной практике нет общепринятой классификации методов налогового планирования. В этой связи внимание следует обратить на следующую классификацию методов налогового планирования, которая будет зависеть от двух основных критериев:

1) законности действий налогоплательщика, т. е. насколько действия налогоплательщика соответствуют закону;

2) оптимизации налогоплательщиком налоговой нагрузки.

Предлагаемые классификации видов и методов налогового планирования хозяйствующих субъектов могут служить инструментами выбора малыми предприятиями собственной системы налогового планирования.

Для информационного обеспечения налогового планирования актуально использовать различные источники, в частности, бухгалтерский, налоговый, управленческий учет.

По данным МНС России и Минфина России, в 2002 г. основную роль в налоговых поступлениях играл единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, составивший около 80% от суммарного объема этих поступлений. В 2003 г. поступления от ЕНВД по-прежнему составляли наибольший удельный вес в общем объеме налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса, но по сравнению с 2002 г. сократились почти в 2 раза как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным федеральным округам. Это можно объяснить тем, что во всем мире ЕНВД носит временный характер, основная его задача – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому в перспективе ЕНВД должен быть отменен либо заменен иным налогом, в большей степени отвечающим требованиям современной экономики. Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2003 г. относительно 2002 г. в целом по стране увеличились более чем в 1,9 раза. Увеличение объемов поступлений единого налога наблюдалось во всех федеральных округах. По данным УМНС РФ по Московской области за десять месяцев 2003 г., налоговыми органами Московской области в бюджетную систему Российской Федерации были мобилизованы налоги и сборы в размере 77,5 млрд руб., что на 17,5% превышает уровень аналогичного периода 2002 года. Из общей суммы налогов и сборов в доходную часть консолидированного областного бюджета поступило 47,8 млрд руб., причем 30% этой суммы (порядка 14,3 млрд руб.) было сформировано за счет налоговых платежей от предприятий малого бизнеса. В 2005 г. сумма налоговых поступлений увеличилась до 69,2 млрд руб., а сумма налоговых поступлений от предприятий малого бизнеса – до 24,2 млрд руб. В проведенном при непосредственном участии автора исследовании проблем налогообложения малых предприятий Московской области было задействовано 100 предприятий, работающих в сфере промышленного производства, сельского хозяйства, сферы услуг и торговли, применяющих различные налоговые режимы.

В ходе проведения исследований были обнаружены и негативные моменты. Так, примерно у 1/6 части всех обследованных малых предприятий Московской области были обнаружены серьезные проблемы, связанные с налогообложением. У 93% предприятий были отмечены налоговые правонарушения, зачастую связанные с незнанием последних изменений налогового законодательства или неправильной его трактовкой, а также неумением применять рекомендуемые налоговыми органами методики расчета тех или иных налогов. Наиболее неблагоприятная ситуация наблюдается на предприятиях сферы услуг и торговли. В этой связи следует отметить, что ни на одном из этих предприятий никогда не применялось налоговое планирование.

Дальнейший анализ показал, что только 9% всех обследованных малых предприятий предпринимали какие-либо действия по систематизации налогообложения, т. е. по существу использовали методы классического налогового планирования. Около 3% предприятий пыталось оптимизировать существующую налоговую нагрузку, используя пробелы действующего законодательства. Но чаще всего из-за незнания всей специфики деятельности в области налоговой оптимизации такие действия пресекались налоговыми органами как выходящие за рамки законности. Подобные неудачные попытки можно объяснить отсутствием на малых предприятиях системного налогового планирования. Примерно такие же цифры сложились относительно всех малых предприятий Московской области.

В отечественной и зарубежной практике существуют различные подходы к организации процесса налогового планирования. Но, как правило, такие схемы наиболее подходят для предприятий крупного и среднего бизнеса. Особого внимания требует система налогового планирования, разработанная специально для предприятий малого бизнеса.

Так, предприятиям малого бизнеса следует придавать особое значение налоговому планированию:

1) на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);

2) на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).

Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:

1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);

2) определение совокупных налоговых издержек;

3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

4) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план должен отличаться от классического налогового плана наличием следующих дополнительных разделов:

1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);