Светлана Савонина - Новые подходы к управлению затратами и ценообразованием

Производственные и непроизводственные затраты. Производственные затраты, или затраты, входящие в себестоимость продукции, подразделяются на:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда;

3) общепроизводственные затраты.

Обратите внимание, что здесь мы уже сталкиваемся с отнесением одних и тех же видов затрат к различным их категориям – прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, отнесенные в данном случае к производственным затратам, мы чуть выше относили к группе прямых затрат.

Величина производственных затрат определяется объемами незавершенного производства, запасов материалов и готовой продукции на складе предприятия.

Периодические затраты, называемые также издержками определенного периода, представляют собой расходы непроизводственного характера, зависящие не от объемов производства, а от длительности периода (временного промежутка), в течение которого они совершаются. В основном периодические затраты состоят из коммерческих и административных расходов. В свою очередь коммерческие расходы связаны с обслуживанием производственной деятельности предприятия (расходы на осуществление продаж, поставок продукции и т. д.), а административные расходы связаны с управлением предприятием. Как правило, периодические затраты не имеют вещественной формы (например, затраты на получение услуг) и, как следствие, не подлежат инвентаризации.

Деление затрат на одноэлементные и комплексные не несет, по нашему мнению, особой функциональной нагрузки и удобно при укрупненном представлении информации. Как явствует из самого названия групп, одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены на составляющие в условиях производственной и хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К комплексным затратам, которые исходя из их определения могут быть разложены на отдельные экономические элементы (слагаемые), относятся в основном общепроизводственные расходы.

Ну, а классификация затрат на текущие и единовременные в особых комментариях не нуждается.

Как мы уже говорили выше, одной из задач (можно даже сказать, одной из главных задач) управленческого учета является планирование и принятие решений. Для решения этой задачи информацию по затратам предлагается классифицировать следующим образом:

1) постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

2) принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты;

4) вмененные затраты (упущенная выгода);

5) предельные и приростные затраты;

6) планируемые и непланируемые.

К группе постоянных относятся производственные затраты, размер которых не зависит от интенсивности производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Так, например, если предприятие имеет в собственности основные средства, амортизация по ним должна будет начисляться независимо от объемов производства и реализации готовой продукции. То же можно сказать и о расходах на аренду производственных помещений. Даже в случае полной остановки производственной деятельности предприятия, что, к сожалению, вынуждены были сделать многие производители в конце 2008 – начале 2009 гг. во время кризиса, арендная плата будет начисляться, пока предприятие будет являться арендатором. Размер арендной платы может измениться, но произойдет это по соглашению сторон, а не в связи с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

Соответственно, переменные затраты напрямую зависят от изменения объемов производства. Причем переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. Примером переменных производственных затрат могут служить прямые затраты на оплату труда, косвенные затраты на вспомогательные материалы и т. д. Как переменные непроизводственные затраты можно представить, например, транспортные расходы, которые увеличиваются или уменьшаются в зависимости от увеличения или снижения объемов производства.

Мы неоднократно говорили о том, что классификация затрат довольно неоднозначна и условна. Пожалуй, в случае с делением затрат на постоянные и переменные это проявляется особенно явно. На практике затраты, относящиеся только к переменным или только к постоянным, встречаются не столь уж часто. Поэтому наряду с постоянными и переменными мы говорим и об условно-постоянных и условно-переменных затратах. Эти виды затрат по части факторов можно отнести и к постоянным, и к переменным. Интенсивность производственно-хозяйственной деятельности предприятия в этих случаях, безусловно, влияет на затраты, но не прямо, как в случае с переменными производственными затратами, а косвенно. Если взять пример с той же арендной платой, то в случае, если договор аренды предусматривает, скажем, возмещение расходов на электроэнергию, собственно арендная плата (постоянная или фиксированная ее часть) останется неизменной, но при сокращении объемов производства сократится и потребление электроэнергии, а следовательно, и часть арендной платы, являющаяся возмещением расходов на электроэнергию.

Разделение затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках применяется при анализе и выборе наилучшего из нескольких альтернативных вариантов. При принятии какого-либо решения принимается во внимание большое количество различных факторов. Часть из них остается неизменной во всех вариантах, а часть изменяется. Естественно, что при оценке того или иного варианта будут учитываться факторы, отличающие их друг от друга при прочих равных условиях. Это относится в первую очередь к затратам. Следовательно, затратами, не принимаемыми в расчет, являются затраты, неизменные во всех рассматриваемых альтернативных вариантах, а переменными – затраты, которыми эти варианты отличаются друг от друга.

Безвозвратные затраты– это затраты, понесенные в прошлом, которые не могут быть подвержены изменению никакими управленческими решениями. Вне зависимости от того, какое влияние оказали эти затраты на производственно-хозяйственную деятельность предприятия, откорректировать их невозможно.

Вмененные затраты (или упущенная выгода) – это как раз те «виртуальные» затраты, о которых мы уже говорили ранее как об альтернативных затратах, т. е. это затраты, которые предприятие может понести (а может и не понести, в зависимости от принятого управленческого решения) в будущем. При выборе того или иного альтернативного варианта учитывается в том числе и выгода, которую теряет предприятие, отказываясь от одного из вариантов в пользу другого. В реальном времени нет понесенных затрат, как нет и прибыли, которую они способны принести, но для принятия экономически целесообразного решения их необходимо представить (просчитать). Это и есть то, что здесь называется вмененными затратами.