Александр Борисов - Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный)

Как установлено в п. 1 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ), упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию России; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц); индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию России; индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В пункте 3 комментируемой статьи установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В соответствии со ст. 346.24 данного Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Форма такой Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167Н [56] РГ. – 2006. – 17 февраля. – № 34. .

Согласно положениям п. 3 комментируемой статьи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. В отношении иных объектов бухгалтерского учета организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены.

Возложение на организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, обязанности вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов предопределено установленным законодательством условием применения упрощенной системы налогообложения: в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей, применять упрощенную систему налогообложения не вправе (при этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Кодекса).

Необходимо иметь в виду, что практическое применение нормы об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, представляется довольно затруднительным в отношении хозяйственных обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной или с дополнительной ответственностью).

Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [57] СЗРФ. – 1996. —№ 1. —Ст. 1. данные бухгалтерского учета необходимы для оценки стоимости чистых активов акционерного общества, а данные бухгалтерской отчетности акционерного общества в силу п. 2 ст. 42 указанного Закона – для определения чистой прибыли акционерного общества, которая является источником выплаты дивидендов. Исходя из этого Минфин России в письмах от 21 июня 2005 г. № 03-11-05/1 и от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 [58] СПС. , отвечая на конкретные запросы, выразил мнение, что акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров. О том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, говорилось и в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» [59] Налогообложение. – 2004. – № 3. . Данные бухгалтерского учета необходимы для применения ряда других положений Федерального закона «Об акционерных обществах», в частности применения правил совершения крупных сделок (ст. 78), сделок, в совершении которых имеется заинтересованность (ст. 83).

Аналогично в силу п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [60] СЗРФ. – 1998. – № 7. – Ст. 785. данные бухгалтерского учета необходимы для оценки стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью. Данные бухгалтерского учета также необходимы для исчисления чистой прибыли в целях ее распределения между участниками общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 указанного Закона), определения действительной стоимости доли (части доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ст. 23, 25 и 26 указанного Закона), применения правил совершения сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и крупных сделок (ст. 45 и 46 указанного Закона).