Наталья Шредер - Международные стандарты аудита

Если информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточную и надлежащую информацию относительно ее раскрытия в соответствии с действующими требованиями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

С точки зрения аудита информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения относительно достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе аудита информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитические процедуры и другие аудиторские тесты, уместные в данных обстоятельствах.

Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для составления информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверить применение этих методов.

Аудитор должен также проанализировать на предмет последовательности отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватности:

1) продажи, передачи материальных объектов и платежи, имевшие место между сегментами;

2) исключение межсегментных оборотов;

3) сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами, например с отношениями валовой прибыли;

4) распределение активов и расходов между сегментами.

Кроме того, MCA № 500 устанавливает требования по использованию в ходе аудита внешних подтверждений (подтверждающей информации из внешних источников), используемых аудитором в качестве средства получения информации о проверяемом объекте.

Аудитор должен принять решение о том, следует ли использовать внешние подтверждения для получения достаточной и надлежащей информации о проверяемом объекте в поддержку определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При принятии такого решения аудитор должен учитывать уровень существенности, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля и то, как информация, полученная в результате других планируемых процедур аудита, сможет сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В целом информация, полученная из внешних источников, более надежна, чем информация, подготовленная из внутренних источников, а информация в форме документов и письменных заявлений более надежна, чем заявления, представленные в устной форме.

Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации относительно некоторой статьи отчетности, оказывающей влияние на предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен принять во внимание область деятельности, которой занимается аудируемое лицо, и прежний опыт рассылки запросов, получения и обработки полученных ответов.

Как правило, внешние подтверждения используются в отношении проверки сальдо на синтетических и аналитических счетах, но подтверждения не обязательно должны ограничиваться только этим. Например, аудитор может запросить внешнее подтверждение в части условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос на получение подтверждения следует составить таким образом, чтобы выяснить, не проводилось ли каких-либо изменений в соглашении, и если да, то в чем они заключались. В качестве примеров использования внешних подтверждений относятся:

1) остатки средств на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях;

2) сальдо на аналитических счетах дебиторской задолженности;

3) производственные запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию;

4) приобретенные на дату составления баланса финансовые инструменты;

5) полученные займы;

6) сальдо на аналитических счетах кредиторской задолженности.

Надежность полученной в результате внешних подтверждений информации зависит от следующих факторов:

1) применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса внешнего подтверждения;

2) выполнения процедур внешнего подтверждения;

3) оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относят:

1) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов;

2) особенности лиц, составляющих ответ;

3) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

Составляющими аудиторского риска являются:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Характер и объем информации о проверяемом объекте, которую следует получить в результате применения аудиторских процедур проверки по существу, изменяется в зависимости от оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут снизиться до уровня, позволяющего полностью отказаться от выполнения процедур проверки по существу.

К таким процедурам проверки по существу может быть отнесено использование внешних подтверждений для конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По мере повышения уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен разрабатывать процедуры проверки по существу. В таких случаях использование процедур внешнего подтверждения может явиться действенным средством в ходе получения достаточной надлежащей информации.

Чем ниже уровень оцененного неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше уверенности аудитору получить от аудиторских процедур выводов о предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.