Зинаида Панова - Аудит расчетов с персоналом

6) интенсивность труда лицам, работающим на конвейерах, поточных и автоматических линиях;

7) совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;

8) работу в ночное время и др.

Кроме основных видов доплат, организациями производятся выплаты, которые производятся по законодательству (например, оплата больничных листов, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата очередных ежегодных отпусков, пособий и т. д.) или по инициативе руководства организации (премии по итогам работы за год, ежемесячные премии по итогам работы, материальная помощь работникам, пособия пенсионерам и т. д.).

В ходе проведения аудиторской проверки необходимо установить, какие виды доплат и премий и на основании каких распорядительных документов производятся организацией. В каждой организации должно быть разработано и утверждено положение о премировании работников. В случае отсутствия положения о премировании налоговые органы могут посчитать премиальные выплаты необоснованными, так как отсутствуют четкие критерии начисления этих сумм, и, следовательно, не признать расходами, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

Если организация выплачивает вознаграждение по итогам работы за год или вознаграждение за выслугу лет, то необходимо проверить наличие локальных нормативных актов, на основании которых они производятся. В этих документах организация должна отразить порядок, размеры и условия выплаты вознаграждений.

Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

Данное Положение о среднем заработке устанавливает только особенности порядка исчисления средней заработной платы, определенные Трудовым кодексом РФ, а потому применяться оно должно в обязательном порядке совместно со ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ определение размера средней заработной платы, устанавливается единый порядок ее исчисления и распространяется на следующие случаи:

1) за время предоставленных работникам ежегодных основных и дополнительных отпусков (ст. 114 и 116 Трудового кодекса РФ);

2) при расчете компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 126 и 127 Трудового кодекса РФ);

3) за время предоставленных работникам оплачиваемых учебных отпусков и предоставляемых при совмещении работы с обучением в учебном заведении свободных от работы дней (гл. 26 Трудового кодекса РФ);

4) за время участия работников в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения) – на срок, определяемый соглашением сторон, но не более 3 месяцев (ст. 39 Трудового кодекса РФ);

5) за время служебной командировки (ст. 167 Трудового кодекса РФ);

6) за время работы в составе комиссии по трудовым спорам (ст. 171 Трудового кодекса РФ);

7) при расчете в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ сумм выходного пособия в размере среднемесячного заработка при увольнении работника в связи с ликвидацией организации (по п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ) или сокращением численности или штата работников организации (по п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ);

8) при сохранении средней заработной платы на период трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше 6 месяцев) в пользу лиц, уволенных в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников (ст. 178 и 318 Трудового кодекса РФ);

9) при расчете в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ суммы выходного пособия в размере двухнедельного заработка при увольнении работника по подп. «а» п. 3 ст. 81 Трудового кодекса РФ; по п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ; по п. 2 ст. 83 Трудового кодекса РФ; по п. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ;

10) при расчете в соответствии со ст. 84 Трудового кодекса РФ суммы выходного пособия в размере среднемесячного заработка при увольнении работника по п. 11 ст. 77 Трудового кодекса РФ;

11) при расчете компенсации руководителю организации, его заместителям, главному бухгалтеру при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника организации (ст. 181 Трудового кодекса РФ) – размер компенсации составляет не менее трех средних месячных заработков;

12) за время медицинского обследования (ст. 185, 212 и 219 Трудового кодекса РФ; ст. 8 и 14 Федерального закона РФ от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда» (с изм. и доп. от 20 мая 2002 г., 10 января 2003 г., 9 мая, 26 декабря 2005 г.) и др.);

13) за время прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст. 254 Трудового кодекса РФ);

14) за дни безвозмездной сдачи крови и ее компонентов, а также за время предоставленных в связи с этим отгулов (ст. 186 Трудового кодекса РФ);

15) за время обучения работника в рамках повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 Трудового кодекса РФ);

16) за время приостановления работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, вследствие нарушения требований охраны труда не по вине работника ст. 220 Трудового кодекса РФ.

17) за время предоставленных перерывов для кормления ребенка (детей) (ст. 258 Трудового кодекса РФ);

18) за период трудоустройства освобожденных профсоюзных работников, избранным в профсоюзные органы, в случае проведения ликвидации организации или реорганизации – средний заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше 6 месяцев (ст. 375 Трудового кодекса РФ);

19) при оплате вынужденного прогула работника (ст. 394 Трудового кодекса РФ);

20) за время задержки администрацией организации исполнения решения о восстановлении на работе (ст. 396 Трудового кодекса РФ);

21) за время участия в разрешении коллективного трудового спора членами примирительной комиссии и трудовыми арбитрами – на срок не более 3 месяцев в течение 1 года (ст. 405 Трудового кодекса РФ). Однако в некоторых случаях правила расчета среднего заработка, установленные Трудовым кодексом РФ и Положением о среднем заработке, не применяются, например при исчислении:

1) пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. Расчет данных выплат регулируется Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 г. № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» (с изм. и доп. от 20 октября 1987 г., 14 мая, 26 июня, 11 октября, 24 ноября 1990 г., 22 июля, 14 августа 1991 г.)), а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6 (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г. (в ред. на 15 апреля 1992 г.)). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника;