Н. Манешина - Получение авансов – особенности налогообложения

34) доходы банка развития – государственной корпорации.

35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и кассовый метод признания доходов и расходов, должны включать в налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу суммы авансов и предоплат, полученные от покупателей в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), несмотря на то, что факта реализации еще не было. Это связано в первую очередь с тем, что организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, обязаны включать в состав налогооблагаемых доходов авансы и предоплаты (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в котором говорится о том, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)).

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие кассовый метод, также должны включать полученные авансы в объект налогообложения, так как датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 273 и 346.17 НК РФ). Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Пример

ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, выбрало в качестве объекта налогообложения доходы. Во II квартале 2007 г. заключило договор купли-продажи с условием получения 100 % предоплаты в счет будущей поставки с ООО «Кребор». Во II квартале 2007 г. ООО «Кребор» перечислило на расчетный счет ООО «Соната» предоплату в сумме 350 000 руб. ООО «Соната» отгрузило товар по данному договору покупателю в III квартале 2007 г.

Так как в соответствии с положением ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является день поступления денег на ее расчетный счет, то ООО «Соната» включило всю сумму аванса по договору купли-продажи в доход и по итогам II квартала 2007 г. и заплатило единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).

По итогам III квартала 2007 г., когда товар был отгружен покупателю (реализован), организация дохода не имеет и единый налог с этой реализации не уплачивает.

Пример

Допустим, что ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбрало бы доходы. Во II квартале 2007 г. ООО «Соната» заключило договор поставки товара с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб. и договор займа на сумму 350 000 руб. с ООО «Кребор».

Деньги по договору займа поступили на расчетный счет ООО «Соната» во II квартале 2007 г. Отгрузка товара произошла в III квартале 2007 г.

Так как поступление займа не является доходом, облагаемым единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения, ООО «Соната» не уплатило единый налог во II квартале 2007 г. После отгрузки товара в конце III квартала 2007 г. ООО «Соната» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по итогам которой был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб., в результате которого ликвидировалась задолженность организаций: у ООО «Соната» – по возврату заемных средств, а у ООО «Кребор» – по оплате товара. В III квартале 2007 г. в результате подписания акта взаимозачета у ООО «Соната» возник налогооблагаемый доход, с которого она должна уплатить единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).

Определение налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Сначала налогоплательщику необходимо определить объект налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, затем сформировать налоговую базу с учетом ст. 147–152 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по исчислению НДС, сформированная на основании ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, в расчет налоговой базы по НДС за отчетный или налоговый период, определяемый в соответствии с законодательством, входят не только оплаченные по факту поставки, но и предоплата (аванс), поступившая в течение отчетного (налогового) периода на расчетный счет. Необходимо упомянуть о том, что в ст. 735 Гражданского кодекса РФ также для покупателя и заказчика определена возможность оплаты части работ авансом. Какая это часть работ, стороны договора могут определить самостоятельно путем взаимного соглашения и оговорить это в договоре. Если сторонами заключен договор подряда, то на основании п. 2 ст. 711 ГК РФ подрядчик вправе требовать от заказчика аванс лишь в том размере, который оговорен в договоре.

Пример

ООО «Астра» формирует налоговую базу по НДС и уплачивает налог в бюджет по итогам квартала. В течение I квартала ООО «Астра» поставило контрагенту товар на сумму 50 000 руб., который был оплачен по факту поставки в том же I квартале. Кроме того, ООО «Астра» заключило договор поставки на следующий квартал на сумму 200 000 руб. с другим контрагентом, в одном из пунктов которого был оговорен авансовый платеж в счет предстоящей поставки в размере 50 % от общей суммы. Этот аванс в размере 100 000 руб. был перечислен по заключенному договору в I квартале. Налоговая база по НДС по итогам I квартала должна складываться из оплаты за поставку в I квартале в сумме 50 000 руб. и аванса по вновь заключенному договору в сумме 100 000 руб. Итак, сформированная налоговая база составляет 150 000 руб.

Но необходимо также учитывать, что не все авансовые платежи увеличивают налоговую базу по НДС. На основании ст. 162 НК РФ и с учетом ст. 164 НК РФ авансы, полученные за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %, не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС при условии, что длительность их производственного цикла имеет продолжительность больше 6 месяцев. Перечень таких товаров, работ и услуг определяет Правительство РФ (постановление Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 г. «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев». В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 % (за исключением тех из них, которые приведены в подп. 4–7 п. 1 ст. 164 НК РФ) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.