О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

Налоговое планирование , в свою очередь, представляет собой совокупность мер и мероприятий, направленных на обеспечение максимально возможной оптимизации налоговых платежей в рамках как государственного, так и корпоративного налогового планирования.

Принципы осуществления налогового планирования вырабатывались в процессе практической деятельности в этом направлении и могут модифицироваться в зависимости от условий и страны применения. В целом эти принципы не должны противоречить общепринятым принципам финансового и бюджетного планирования и могут быть сформулированы следующим образом: размер налоговым платежей должен быть минимальным исходя из определенных законодательством правил; обеспечение оптимальной структуры налоговых платежей организаций с целью оптимизации самого процесса налоговых расчетов; использование вариантов снижения уровня налогооблагаемой базы по отдельным платежам в рамках целостной системы налогообложения хозяйствующего субъекта; использование рационального бухгалтерского учета для оптимизации формирования налоговых баз; использование предусмотренных законодательством льгот по налогам и сборам.

К основным методам налогового планирования относятся: формирование налоговой политики предприятия (организации); метод экономико-правового анализа (экспертизы) хозяйственных договоров, метод замены хозяйственных отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта обложения метод оффшора.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочноеналоговое планирование.

Оперативноеналоговое планирование осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) основных направлений в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

При этом одновременно решается задача подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки.

Краткосрочноеналоговое планирование осуществляется в целях составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Министерством экономического развития и торговли России и экономическими подразделениями органов субъектов Федерации, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное налоговое планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование – две составляющие единого процесса текущего планирования. При этом решаются в основном тактические задачи и создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования, которая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного (перспективного) налогового планирования.

Организации-налогоплательщики занимаются налоговым планированием в рамках финансового планирования своей деятельности для расчета выплат налоговых платежей и формирования налоговой политики на предстоящий период в целях принятия решений в области инвестиционной и научно-технической политики, ассортимента выпускаемой продукции, рынков сбыта и т. д.

В отличие от понятий «избежание налогообложения» или «уклонение от уплаты налогов», налоговое планирование подразумевает минимизацию налоговых платежей налогоплательщиками с помощью предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов, а также разработки учетной (в целях налогообложения) и амортизационной политики.

Нередко налогоплательщики привлекают консалтинговые фирмы (налоговых консультантов) для выработки экономически грамотной, честной в правовом отношении стратегии и тактики налогового планирования и прогнозирования.

Считается, что использование отдельными налогоплательщиками при налоговом планировании пробелов в действующем налоговом законодательстве в целях минимизации своих налоговых платежей не является его нарушением.

В свою очередь, под оптимизацией налоговых платежей понимается не только их минимизация, но и правильное распределение по срокам платежа. В этих целях в организациях разрабатывается налоговый календарь. В нем учитываются размеры и сроки уплаты авансовых и фактических (в случае их наличия) платежей по каждому налогу, определяются возможные источники осуществления этих платежей.

Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая централизованная система налоговых органов включает в себя Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС) и его территориальные органы. МНС Российской Федерации является также органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Кроме того, в случаях, регламентированных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. При этом налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляют свои функции посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Деятельность этих органов регламентируется НК РФ, Законом «О налоговых органах Российской Федерации» и Таможенным кодексом Российской Федерации. Все силовые структуры так или иначе связанные в своей деятельности с контролем за соблюдением налогового законодательства к налоговым органам не относятся. Права и обязанности налоговых органов, закрепленные в указанных выше законодательных актах, можно укрупнено представить следующим образом. Налоговые органы наделены следующими правами и полномочиями.