Наталья Шредер - Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле
- Название:Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле
- Автор:
- Жанр:
- Издательство:Array Литагент «Научная книга»
- Год:2009
- ISBN:нет данных
- Рейтинг:
- Избранное:Добавить в избранное
-
Отзывы:
-
Ваша оценка:
Наталья Шредер - Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле краткое содержание
В данной книге будут рассмотрены порядок приемки товаров от поставщиков (в том объеме, который может пригодиться бухгалтеру при отражении в учете данной хозяйственной операции), документальное оформление приемки товаров, формирование покупной стоимости товаров и другие вопросы бухгалтерского учета товаров при принятии их к учету. Почти на каждом предприятии оптовой и розничной торговли бухгалтеры сталкиваются с проблемами возврата товара по различным причинам. Недостаточное знание гражданского законодательства часто приводит к неправильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и к неправильному начислению налогов.
Основанием для возврата товара по договору купли-продажи (независимо от условий договора) является ненадлежащее исполнение договора: нарушение условий о количестве и качестве товара или о его ассортименте и т.◦п. Покупатель в этих случаях может отказаться от исполнения договора купли-продажи и возвратить товар.
Доля импортного товара до сих пор достаточно высока, поэтому тема учета таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ остается актуальной, тем более что в бухгалтерском и налоговом учетах используются разные правила формирования покупной стоимости товара. Расскажем, как правильно учесть таможенные платежи, а также оптимизировать учет (сблизить налоговый и бухгалтерский учет). Типовые схемы учета приобретения товаров со скидкой в нормативных документах не описаны, стоимость товаров и кредиторскую задолженность следует корректировать на сумму предоставляемых скидок. Бухгалтерский учет скидок зависит от момента предоставления скидки и цены товара, по которой он отражен в бухгалтерском учете (покупной или продажной ценам). В книге приведены случаи учета для розничной и оптовой торговой организации при различных вариантах предоставления скидок.
Нет, пожалуй, ни одной организации, которая не занималась бы перепродажей покупных товаров. Для кого-то это является основным видом деятельности, кто-то занимается этим периодически, время от времени. Независимо от того, какую долю составляет торговля в структуре бизнеса той или иной организации, бухгалтеру необходимо правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет торговых операций.
Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле - читать онлайн бесплатно ознакомительный отрывок
Интервал:
Закладка:
Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС: (18 000 евро + 3600 евро) × 18 % = 3888 евро.
Таможенные платежи были перечислены 25 мая 2004 г. платежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб. за 1 евро. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина – 128 160 руб. (3600 евро × 35,6 руб. за 1 евро) и НДС – 138 412,80 руб. (3888 евро × 35,6 руб. за 1 евро).
При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).
25 мая 2004 г. в Книге покупок организации «Весна» сделана запись:
В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях: (18 000 евро + 3600 евро) × 35,6 руб. за 1 евро = 768 960 руб.
В графе 8 – сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.
Запись в Книге покупок будет выглядеть так (см. табл. 1).
Таблица 1. Книга покупок
Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). У торговой организации, возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8–10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.
Пример.
31 марта 2004 г. организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (Поставка без уплаты пошлины (наименование пункта назначения) – Delivered duty unpaid (Named place of destination) DDU…, т. е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:
1) ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 % от таможенной стоимости товара;
2) сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % в рублях и 0,05 % в иностранной валюте;
3) НДС по ставке 18 % от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.
В этот же день 50 % товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС – 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.
Согласно учетной политике организация уплачивает НДС «по отгрузке». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41–1. Налогооблагаемая временная разница из-за отклонений в стоимости товара – на субсчете 41–4.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 92 302 руб. (29 413,8 USD × 10 % × 31,3805 руб. за 1 USD) – уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 461,51 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD × 0,05 %) – уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 923,02 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD × 0,1 %) – уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 51 счета «Расчетные счета» – 182 757,9 руб. ((29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD + 92 302 руб.) × 18 %) – уплачен НДС по ставке 18 % от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;
Дебет счета 41–1 «Товары на складах»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 923 019,75 руб. (29 413,8 USD × 31,3805 руб. за 1 USD) – отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;
Дебет 41–4 «Покупные изделия»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 93 686,53 руб. (92 302 руб. + 461,51 руб. + 923,02 руб.) – учтена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 182 757,9 руб. – учтен НДС, уплаченный на таможне;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 182 757,9 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90–1 «Выручка» – 720 000 руб. – признана выручка от реализации товара;
Дебет счета 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 120 000 руб. – отражен НДС по реализации;
Дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41–1 «Товары на складах» – 461 509,88 руб. (923 019,75 руб. × 50 %) – списана себестоимость проданного товара;
Дебет счета 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 41–4 «Налогооблагаемая временная разница» – 46 843,27 руб. (93 686,53 руб. × 50 %) – списано 50 % таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;
Дебет счета 90–9 «Прибыль / убыток от продаж»,
Кредит счета 99–1 «Прибыли и убытки» – 91 646,85 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб. – 461 509,88 руб.
– 46 843,27 руб.) – отражен финансовый результат;
Дебет счета 99–2 «Прибыли и убыток»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 21 995 руб. (91 646,85 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб. – 461 509,88 руб. – 93 686,53 руб.).
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 11 242 руб. ((93 686,53 руб. – 46 843,27 руб.) × 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
Налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995 руб. – 11 242 руб.).
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы (в данном случае в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Читать дальшеИнтервал:
Закладка:
