Ольга Лаврина - Бухгалтерский управленческий учет

Основные цели создания подсистем следующие:

1) подсистемы учета затрат – учет затрат по видам, местам возникновения, носителям (калькулирование), результатов за период, по носителям;

2) подсистемы анализа затрат и результатов – установление отклонений от плановых по основным составляющим затрат, выявления факторов, влияющих на них, анализа причин отклонений;

3) подсистемы принятия управленческих решений – выработка мероприятий по устранению возникших отклонений, повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от признака классификации системы управленческого учета подразделяются на следующие виды:

• по целевому назначению– стратегический и оперативный учет.

Стратегический учет ориентирован не только на ближайшее, но и сравнительно отдаленное будущее, т.е. нацелен на перспективу.

Оперативный управленческий учет призван обеспечить максимально эффективное достижение цели краткосрочного периода;

• по форме взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерии– автономная и интегрированная система.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами, или счетами-экранами. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счета-экраны): 30,31,32, 33, 34 и 35. Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

Отечественный бухгалтерский учет – это интегрированная система, организованная в единой системе счетов;

• по полноте включения затрат в себестоимость– система учета по полной себестоимости и система учета по сокращенной (ограниченной) себестоимости, или система «директ-костинг».

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т. е. непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т.е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

Система учета «директ-костинг» предполагает, что учет затрат осуществляется с делением их на постоянную и переменную части. Для исчисления себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только переменные производственные затраты. Все постоянные расходы не относят на остатки незавершенного производства или остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью относят на уменьшение прибыли за отчетный период;

• по оперативности учета затрат: система учета фактических затрат и система учета нормативных затрат, или система «стандарт-кост».

Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система учета нормативных затрат предполагает обязательное установление норм расхода необходимых для производства конкретного вида продукции определенных видов ресурсов и осуществление учета, контроля за затратами в соответствии с установленными нормами. Расчет фактической себестоимости может выполняться на основе нормативной калькуляции и отклонений от норм. В зарубежной практике аналогичной по форме с отечественной системой нормативного учета затрат, но в то же время отличающейся по содержанию, является система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» – это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» – количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы – внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.