Е. Котенева - Управление затратами предприятия

Например, в горнорудной промышленности затраты по разработке и добыче руды, учтенные по всем стадиям технологического процесса, таким как подготовительная работа, выемка руды, погрузка в вагоны, транспортировка, сортировка и иное, делят на количество тонн добытой руды и определяют себестоимость 1 т. В энергетическом хозяйстве вспомогательного производства затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт/ч.

Второй вариант применяют в производствах, которые вырабатывают несколько видов продукции при отсутствии незавершенного производства – на электростанциях с одновременной выработкой электро– и тепловой энергии, в организациях нефтедобывающей промышленности, где добываются нефть, газ и др.

В таких производствах затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции затраты распределяют между видами продукции в соответствии с принятыми в организации способами.

Например, в нефтедобывающей промышленности расходы по амортизации скважин, затраты на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, на перекачку и хранение нефти, стоимость израсходованной электроэнергии относят на себестоимость нефти, при этом расходы на сбор и транспортировку газа относят на газ.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяют в производствах с длительным периодом процесса производства и поэтому имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода – в организациях торфяной, лесозаготовительной промышленности и др.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают обычно по нормативной себестоимости или другим установленным в организации способом. Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и полученную сумму расходов делят на количество единиц готовой продукции.

Иногда незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию, в таком случае себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

Метод исчисления себестоимости продукции по прямым затратам – «директ-костинг» – стал применяться впервые в 30-х гг. ХХ в. в Германии, в 1953 г. был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последнее время он широко применяется в большинстве развитых стран.

В процессе развития метода производственная себестоимость продукции стала исчисляться не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В российской практике сокращенная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитывают на счетах учета затрат на производство продукции – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Условно-переменные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

Для исчисления сокращенной себестоимости продукции используются показатели маржинального дохода и прибыли от производства.

Маржинальный доход исчисляют путем вычитания из выручки от продажи произведенной продукции (стоимости продукции) суммы переменных затрат.

Показатель прибыли от производства (остаточного дохода) исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Примерный расчет показателей маржинального и остаточного дохода (в тыс. руб.):

Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В) – 1000.

Переменные затраты (ПЗ 1) – 600.

Маржинальный доход (М) – 400.

Постоянные затраты (ПЗ 2) – 150.

Остаточный доход (прибыль от производства) (П) – 250.

Подобный расчет может приниматься как отчет по прибыли от производства, целесообразно составлять такие отчеты по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т. п. Для управления себестоимостью продукции показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют большое значение – они показывают зависимость прибыли от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Анализируя взаимосвязь «затраты – объем – прибыль», можно определить критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) находим по формуле:

Х = ПЗ 2/ (Ц – ПЗ 1),

где Ц – цена единицы продукции.

Если цена единицы продукции 1000 руб., а переменные затраты на единицу продукции 600 руб., то Х = 150 000 руб.: (1000 руб. – 600 руб.) = 375 единиц.

С помощью метода «директ-костинг» обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. д.

Существуют и негативные последствия использования метода исчисления сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. На счетах учета затрат на производство продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и выпущенной продукции (43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции без общехозяйственных расходов, что уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности, так как величина этого важнейшего показателя уменьшается.

В управленческом бухгалтерском учете все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в целях исчисления ее себестоимости разделяют на виды по следующим признакам.

1) по отношению к себестоимости продукции:

а) включаемые;

б) не включаемые в себестоимость продукции.

Для определения себестоимости изготовленной продукции суммируют стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и затраты отчетного периода. Из полученной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. Стоимость незавершенного производства на начало периода и непосредственно относящиеся к выпуску продукции расходы относятся к включаемым в себестоимость продукции затратам.