Марат Самитов - Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2

У инспекторов не получится доказать недобросовестность вашей фирмы, если не будет доказано, что вы знали о будущей ликвидации поставщика. В такой ситуации доначисления ФНС будут незаконны (постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа № А17—1202/2017 от 12.12.2018 года, Поволжского округа № Ф06—45220/2019 от 12.04.2019 года и Северо-Западного округа № А13—3403/2017 от 24.05.2019 года).

В кризис, сопровождающийся дефицитом оборотных средств, некоторые компании могут столкнуться с взысканием долгов в судебном порядке. Например, это касается долгов перед кредиторами.

Когда у компании нет на счетах денежных средств на оплату долгов, ее имущество может подлежать реализации в рамках исполнительного производства, и тут возникает вопрос: нужно ли на эту реализацию еще и начислять налог на прибыль или можно хоть здесь сэкономить? Сразу скажу, НК РФ ответа на этот вопрос не содержит, собственно эта ситуация и дает нам фору.

Анализ судебной практики показал, что можно рискнуть и не облагать налогом на прибыль стоимость имущества, реализуемого в рамках исполнительного производства. Особенно ощутима будет экономия при реализации дорогостоящих объектов, например, зданий, земли или транспортных средств и т. д.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа по делу № А68—8858/07-396/12 от 02.07.2009 года (Определением ВАС РФ № ВАС-13179/09 от 23.11.2009 года отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) арбитры пояснили, что денежные средства от продажи арестованного имущества отправлялись на счет ФССП и реализации товара в соответствии с определением, данным в НК РФ, не происходит (ст. 39 НК РФ). Это обстоятельство позволяет не учитывать суммы в прибыльных доходах.

В пользу данной позиции имеется еще Постановление ФАС Центрального округа по делу № А36—1664/2006 от 21.05.2007 года (Определением ВАС РФ №11152/07 от 02.11.2007 года отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Однако совсем безрисковым такой подход считать нельзя, не исключено, что налоговики решат побороться за включение стоимости реализованного имущества в базу по налогу на прибыль. Судебные решения, когда суд поддержал контролеров, тоже имеются (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А45—1180/07-14/45 от 05.09.2007 года).

ФНС в своих письмах также настаивает на включении в доходы стоимости продажи имущества в рамках исполнительного производства (письма ФНС России №02-1-08/177@ от 17.08.2005 года, УФНС России по г. Москве №20—12/60487 от 26.08.2005 года).

Подводя итог, могу сказать, пробовать сэкономить имеет смысл; если фискалы все-таки будут настаивать на доначислении налога, высоки шансы отстоять свои права в суде. Для тех, кто и так имеет финансовые трудности, это может оказаться весьма полезным, так что принимайте информацию к сведению.

Если в составе участников ООО один из учредителей нерезидент, хоть из того же Кипра, доля его участия в организации для выплаты дивидендов не имеет значения. С одной стороны, это противоречит логике, но судьи недавно подтвердили, что непропорциональное распределение прибыли является законным (постановление Пятого ААС по делу № А59—8433/2018 от 25.12.2019 года), и если оно используется, то неуплата налога на прибыль является правомерной.

В этом споре у фирмы было два учредителя, резидент и нерезидент. Доли распределялись почти поровну: 51% у российского учредителя и 49% и у иностранной компании.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранной компании облагался по ставке 5% только с суммы, пропорциональной доле участия учредителя. Непропорциональная же часть дивидендов – это «другие доходы», которые не облагаются налогом у источника выплаты (ст. 10, 21 соглашения от 16.12.1996), то есть не облагаются налогом от слова «совсем».

Дивидендами считается любой доход, распределенный пропорционально взносам участников (п. 1 ст. 43 НК РФ). А вот суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами уже не признаются, именно это подтвердили судьи в постановлении Пятого ААС по делу № А59—8433/2018 от 25.12.2019 года.

Чтобы воспользоваться этим кейсом, обязательно укажите в Уставе, что прибыль ООО распределяется между ее участниками непропорционально долям: иностранный учредитель имеет право на большую часть. Такая хитрость позволит сэкономить на налоге на прибыль при выводе дивидендов за границу.

Вкладывать деньги не в валюту, а в валютные ценные бумаги. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, не переоцениваются (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК). Значит, держателю таких ценных бумаг не надо ежемесячно отражать курсовые разницы в доходах. Это отложит уплату налога на прибыль до периода продажи или иного выбытия валютных акций, облигаций или векселей (п. 2 ст. 280 НК).

Надежность ценной бумаги. Главное – выбрать надежные ценные бумаги, чтобы не потерять деньги в принципе. Учтите, что доходы и расходы по ценным бумагам, которые обращаются на рынке, учитываются в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК). Среди них обычно выбирают акции или облигации мировых гигантов с хорошей репутацией, но низкой доходностью.

Доходы и расходы по необращающимся ценным бумагам считаются отдельно от общей налоговой базы. Это значит, что убыток от их продажи не уменьшит налог на прибыль по основной деятельности (п. 21 ст. 280 НК). Среди таких бумаг чаще выбирают облигации или векселя дружественных иностранных компаний, с которыми у общества общий собственник. Если компания приобретет акции иностранной организации в размере свыше 10 процентов от ее капитала, о таком участии надо сообщить в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК).

Способ расчета. Проще всего купить ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, за рубли. То есть минуя этап покупки самой валюты. Такие расчеты ничем не ограничены. За валюту ценные бумаги удобнее приобретать у нерезидентов. Расчеты в валюте между резидентами РФ и нерезидентами также практически не ограничены (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Сложнее всего рассчитываться в валюте с резидентом РФ, то есть с любой российской компанией. У нее можно купить лишь внешние ценные бумаги и только через организованные торги при условии их учета в российских депозитариях (п. 5, 6 ч. 1 ст. 9 Закона №173-ФЗ). К таким бумагам относятся эмиссионные ценные бумаги, номинал которых указан в валюте или которые дают право на ее получение (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ).