М. Климова - Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

До истечения установленного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Решение налогового органа оформляется по установленной форме (см. Приложения 3–5) . Оригиналы принятых налоговыми органами решений о зачетах и возвратах излишне уплаченных (излишне взысканных), подлежащих возмещению налоговых платежей хранятся в архивном деле соответствующих налоговых органов в течение пяти лет.

Налоговый орган обязан письменно уведомить налогоплательщика о принятом решении в порядке, установленном п. 9 ст. 78 НК РФ, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Вышеуказанное сообщение оформляется по установленной форме:

Приложение № 7

УТВЕРЖДЕНО

приказом ФНС России

«О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»

от 15.09.2005 № САЭ-3-19/446@

____________________________________

(наименование организации или фамилия, имя

____________________________________

и отчество (полностью), паспортные данные

____________________________________

физического лица, адрес места жительства

___________________________________________

налогоплательщика, адрес местонахождения

____________________________________

организации, налогового агента)

М.П.

«УТВЕРЖДАЮ»

____________________ ____________

(руководитель налогового органа) (Ф.И.О.)

ИЗВЕЩЕНИЕ

о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате)

№ _____ от «____» ____________ 200___ г.

Налоговым органом принято решение о зачете (возврате) налогоплательщику по __________________________________ в сумме _______

(налогу/сбору/пени/штрафу)

_____________________________________________________ рублей

(цифрами и прописью)

Проверкой установлено, что у налогоплательщика на дату составления решения числится указанная переплата, образовавшаяся в результате

_________________________

Начальник Отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства _______________ (____________)

(подпись) (Ф.И.О.)

«___» __________ 200___г.

Телефон __________________

Извещение о принятом налоговым органом решении передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (например, может быть направлено заказным письмом).

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Вышеприведенное в предыдущих разделах данного издания относительно исчисления срока принятия решения налоговым органом действительно и для названного в п. 6 ст. 78 НК РФ срока возврата налога: отсчет месячного срока от даты подачи заявления можно производить только в случае, если факт переплаты налога на этот момент уже установлен.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Если месячный срок истек, а сумма налога не зачислена на счет налогоплательщика, налоговый орган начисляет на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата из расчета ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата:

Сумма процентов = (Сумма, подлежащая возврату, – сумма, возвращенная в срок) * 1/365 (1/366 – если год високосный) ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни, * количество дней просрочки): 100 %.

В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования (п. 10–12 ст. 78 НК РФ, п. 3.2.7 приказа ФНС России о создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-02-07/2-136).

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Если предусмотренные штрафные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. До истечения установленного срока поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата (п. 12 ст. 78 НК РФ).

При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет налоговым органам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Правила зачета (возврата) налогов применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

ВАС РФ обращает внимание судов на то, что если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, то решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято налоговым органом или судом только в случае, если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).