М. Климова - Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

– подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

– копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ.

Пример.

Российская организация по итогам деятельности за год произвела выплату дивидендов иностранному участнику (резиденту Итальянской Республики, не имеющему постоянного представительства в Российской Федерации), удержав при выплате дивидендов налог на доходы у источника выплаты по ставке 15 %.

Статьей 10 Конвенции от 09.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

(a) 5 % от общей суммы дивидендов, если лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, является организация, которая прямо владеет по крайней мере 10 % капитала организации, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в другой валюте);

(b) 10 % от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин «дивиденды» для целей применения данной Конвенции означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является организация, распределяющая прибыль.

При представлении необходимых документов в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, налогоплательщику из Италии будет возвращена сумма переплаты налога на прибыль, а именно разница между фактически удержанной налоговым агентом суммой налога и суммой, которая должна была быть удержана на основании Конвенции.

Пример.

Российская организация выплачивает дивиденды иностранному учредителю (Великобритания) – организации, имеющей филиал в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 10 Конвенции от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация), лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Великобритания), могут облагаться налогами в этом другом Государстве (Великобритания). Однако такие дивиденды могут облагаться налогами также в том Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является организация, выплачивающая дивиденды (Российская Федерация) в соответствии с законодательством этого Государства (Российская Федерация), но если получатель фактически имеет право на дивиденды и подлежит налогообложению в отношении дивидендов в этом другом Договаривающемся Государстве (Российская Федерация), взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов.

В то же время если лицо, фактически имеющее право на дивиденды и постоянным местопребыванием которого является Великобритания, осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство, вышеприведенные правила не применяются при налогообложении дивидендов и дивиденды, относящиеся к постоянному представительству, подлежат налогообложению в составе доходов постоянного представительства в порядке, установленном российским налоговым законодательством (п. 4 ст. 10 Конвенции).

В ст. 307 НК РФ определено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. К числу таких доходов относятся и дивиденды.

При получении иностранной организацией дивидендов от источников в Российской Федерации, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, представляемой в налоговые органы Российской Федерации и утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1, должны быть отражены суммы полученных дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы фактически удержанного налога (в случае удержания налога источником выплаты) должны быть отражены в разделе 4 налоговой декларации. Кроме того, сумма полученных дивидендов отражается по строкам с символом А2.1 (коды строк 070 и 260) раздела 5 налоговой декларации.