Ольга Харченко - Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях

Материально-производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения непрерывности воспроизводства. В настоящее время, когда хозяйствующие субъекты подвержены влиянию мирового экономического кризиса, эффективное использование, анализ и учет материально-производственных запасов приобретают особую актуальность, поскольку для предприятий, сферой деятельности которых связана с материально-производственными запасами, управление потоками сырья, материалов, товаров и готовой продукции является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала. Кроме того, зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материально-производственных запасов. Ошибки, допускаемые в учете по этому разделу, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Принятие управленческих решений в отношении материально-производственных запасов будет эффективным только при наличии достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа материально-производственных запасов, но и использования качественной информации. В подтверждение степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и, в том числе, в отношении материально-производственных запасов проводится независимая аудиторская проверка для выражения профессионального мнения.

В данной работе раскрыты теоретические и методические вопросы аудита материально-производственных запасов. На основе федеральных стандартов аудиторской деятельности представлена методика аудита рассматриваемого сегмента на примере торговой организации.

В работе в качестве нормативно-правовой базы использованы кодексы и законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ и другие нормативные документы. Теоретическая и методологическая базы опираются на издания таких авторов, как А. Д. Шеремет, М. В. Мельник, Ж. А. Морозова, В. Ф. Протасов, Г. В. Савицкая, С. М. Пястолов, а также статьи, публикуемые в специализированных периодических изданиях: «Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение», «Бухгалтер и закон», «Экономический анализ: теория и практика».

Работа состоит из трех глав, списка литературы и приложений. В первой главе представлен теоретический материал, раскрывающий общие подходы к аудиту материально-производственных запасов. Вторая глава посвящена методике аудита рассматриваемого сегмента. В ней раскрыты вопросы планирования, процедуры проверки по существу, в том числе техника формирования аудиторской выборки, процесс получения аудиторских доказательств и документирования аудиторской проверки материально-производственных запасов, сформулированы выводы и рекомендации по устранению замечаний относительно системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части учета материально-производственных запасов. В третьей главе представлены аналитические процедуры при аудите материально-производственных запасов. Освещены вопросы финансового состояния предприятия во взаимосвязи с величиной материально-производственных запасов, проанализированы структура, динамика, обеспеченность и эффективность их использования.

В работе сделана попытка проиллюстрировать процесс аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009 г. который был проведен в 2010 г. в контексте федеральных стандартов аудиторской деятельности на примере отдельного сегмента по данным торговой организации, по ключевым аспектам, таким как планирование аудита, существенность, риски искажения информации, выборка, аналитические процедуры (за период 2007–2009), что позволяет получить комплексное представление об аудиторских процедурах, содержании внутрифирменных стандартов и их применении. Приводятся рабочие документы для отражения и систематизации аудиторских доказательств. Они могут быть использованы при выполнении курсовых, дипломных работ, при подготовке к практическим занятия по дисциплине «Аудит». Материал предназначен для студентов, аспирантов, преподавателей вузов, слушателей программ подготовки к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, профессионального бухгалтера, а также для начинающих аудиторов.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [4]. Соответственно, аудит материально-производственных запасов (далее – МПЗ) есть проверка для выражения мнения о показателях материально-производственных запасов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» [24] в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

– используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов [24].

Наиболее полное представление об аудите МПЗ дано А. Д Шереметом и В. П. Суйцом [72]. Так, аудит МПЗ – это проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проведения мероприятий по расчету предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб.